Использование форм финансовой отчетности

а) усложнение бухгалтерского  учета;

б) усложнение налогового  учета;

в) наличие экономической  выгоды заплатить меньше налога на прибыль в текущем году, нежели в последующих годах;

г) нежелание организаций регистрировать (и соответственно отражать в бухгалтерском учете) некоторые разработки, технологии или улучшения, которые могут стать известны конкурентам и быть использованы ими.

 «Мнимые» активы организации – имущество, и иные активы,  учтенные в бухгалтерском учете, отраженные в балансе организации и учитываемые при расчете чистых активов, но фактически отсутствующие в организации. Такие активы должны были быть уже списаны, но по каким-либо причинам этого не произошло. Владение мнимыми активами не даст в будущем  экономических преимуществ. Учет «мнимых» активов - это необоснованное завышение стоимости активов организации над стоимостью активов, которыми организация реально владеет.

Выявленные и оцененные  «мнимые» активы в процессе оценки стоимости бизнеса снизят величину активов организации, а соответственно приведут к снижению расчетной стоимости чистых активов (или собственных средств) организации, что в свою очередь повлияет на снижение рыночной стоимости.

Отдельные элементы предлагаемой методики используются в практике оценочной деятельности, однако применение принципов выявления и оценки «мнимых» активов позволит более полно и всесторонне подойти к вопросу.

К мнимым активом могут  относиться:

несписанная дебиторская  задолженность, нереальная к получению;

превышение величины уставного капитала, принадлежащего оцениваемой организации над реальной стоимостью дочернего или зависимого общества;

осознанное искусственное  завышение величины первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов и расходов будущих периодов;

завышенная остаточная стоимость основных средств за счет  применения различных способов начисления амортизации;

выданные займы учредителю, акционеру;

иные неэффективные (малоэффективные) активы и вложения.

Причины появления «мнимых» активов: стремление руководства организации искусственно завысить величину активов организации:

а) в целях привлечения  кредитных (инвестиционных) ресурсов организаций, часто использующих привлечение  кредитов в кредитных организациях, стремление показать завышенную рентабельность и надежность организации, в т. ч. посредством искусственно завышенной величиной чистых активов;

б) предотвращение возникновения негативных налоговых последствий в случае правдивого и своевременного выявления и списания мнимых активов путем переноса выявления и списания (в бухгалтерском и налоговом учете) мнимых активов на более поздний срок (до нескольких лет).

«Скрытые» обязательства  организации – заемная, кредитная  и иная кредиторская задолженность  организации перед бюджетом, внебюджетными фондами, физическими и/или юридическими лицами, которая фактически имеется у организации, но не отражена в балансе в стоимостной оценке, а также не учтена при расчете чистых активов, наличие которой привело или приведет в будущем к необходимости погасить кредиторскую задолженность посредством передачи имущества, активов, принадлежащих организации. Отсутствие учета «скрытых» обязательств - это занижение величины обязательств организации над обязательствами, которые реально возникли и подлежат гашению.

К «скрытым» обязательствам могут относиться:

обязанность осуществлять постоянное расходование ресурсов (или  денежных средств) без получения  адекватной пользы, выгоды.

наличие предусмотренных  существенных штрафных санкций в  договорах (при условии досрочного расторжения этих договоров), которые организация желает расторгнуть в ближайшее время;

наличие договорных отношений  на поставку  материально-прозводственных  запасов, услуг, аренды и т.д. поценам, превышающим среднее значение на рынке;

наличие потребленных ресурсов (затрат организации), срок отражения в бухгалтерском учете или начисления которых еще не наступил в соответствии  с условиями договора, правилами бухгалтерского учета и т.д.;

иные «скрытые» обязательства.

Причины появления «скрытых» обязательств: наличие законодательно предусмотренной обязанности нести определенные расходы (с целью соблюдения экологической или общественной безопасности (уничтожение химических или ядерных отходов); наличие договоров, по которым начисление обязательств происходит с большими временными перерывами, однако часть обязательств фактически уже возникло, но не отражено в бухгалтерском учете; иные аналогичные причины.

«Мнимые» обязательства  организации - заемная, кредитная и  иная кредиторская задолженность организации перед бюджетом, внебюджетными фондами, физическими и/или юридическими лицами,  учтенная в бухгалтерском (и/или налоговом учете), отраженная в балансе организации и учитываемая при расчете чистых активов, но фактически отсутствующая в организации. Такие обязательства должны были быть уже погашены или списаны, но по каким-либо причинам этого не произошло. Наличие «мнимых» обязательств не приведет к необходимости погашать кредиторскую задолженность посредством передачи  имущества, активов, принадлежащих организации. Учет «мнимых» обязательств - это завышение величины обязательств организации над обязательствами, которые реально возникли и подлежат гашению в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.

К «мнимым» обязательствам могут относиться:

займы, полученные от владельцев (совладельцев) юридического лица;

кредиторская задолженность  с истекшим сроком давности, кредиторская задолженность  перед обанкротившимся  кредитором;

учтенное отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое  не будет учтено в обозримой перспективе в качестве увеличения текущего налога на прибыль;

резервы под обесценение  различных активов, резервы предстоящих  расходов

иные «мнимые» обязательства.

Причины появления «мнимых» обязательств: отсутствие жесткого контроля (со стороны государства и контрольно-ревизионных органов организации); нежелание руководства общества производить списание нереальной к взысканию кредиторской задолженности по причине того, что возникнет дополнительная обязанность по налогу на прибыль; наличие бухгалтерских или налоговых ошибок в учете организации; иные аналогичные причины.

Таким образом, автором  показаны и подробно указаны причины  появления и актуальность выявления  «скрытых» и «мнимых» активов  и обязательств.

 Выявление, оценка  и отражение в учете и финансовой отчетности вышеуказанных элементов позволит более точно отражать финансовое состояние, более грамотно и взвешенно принимать управленческие решения и т. д [25].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной курсовой работе мы рассмотрели теоретико-методологические основы анализа форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, провели анализ показателей форм «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах»; в результате анализа оценили финансовое состояния предприятия на основе финансовых показателей, выявили типичные ошибки, встречающиеся при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ОАО «Хлебозавод №1».

Целью использования  форм бухгалтерской (финансовой) отчетности является получение ключевых (наиболее информативных) параметров дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия.

По данным Бухгалтерского Баланса можно осуществить следующие аналитические процедуры:

оценка состава и  структуры баланса;

анализ финансовой устойчивости;

анализ ликвидности  баланса;

анализ платежеспособности.

Итак, общая стоимость  имущества организации (валюта  баланса) на начало анализируемого периода составила 66 698 тыс. руб., на конец — 64 280 тыс. руб.;

стоимость иммобилизованных (внеоборотных) активов: на начало анализируемого периода — 36 952 тыс. руб.; на конец периода — 35501 тыс. руб.;

величина дебиторской  задолженности общая: на начало анализируемого периода — 14 721 тыс. руб.; на конец периода — 12 274 тыс. руб.;

сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений: на начало анализируемого периода — 2 561 тыс. руб.; на конец периода — 3 034 тыс. руб.;

стоимость собственного капитала (чистых активов): на начало анализируемого периода — 48 999 тыс. руб.; на конец периода — 52 697 тыс. руб.;

величина заемного капитала (совокупных долговых обязательств): на начало анализируемого периода — 17 699 тыс. руб.; на конец периода — 11 583 тыс. руб.;

Ликвидность баланса  за 2011-2012 годы является недостаточной, но поскольку ОАО «Хлебозавод №1» обладает быстрореализуемыми активами в достаточном объеме, излишек средств может быть направлен на покрытие недостатка средств для погашения наиболее срочных обязательств.

Все затраты предприятие на начало 2013 года может покрывать за счет собственных средств.

На основании коэффициента утраты платежеспособности мы пришли к выводу, что у предприятия существует реальная возможности не утратить платежеспособность (в течение 3 месяцев), структура баланса считается удовлетворительной.

Коэффициент капитализации свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости.

По данным Отчета о финансовых результатах можно оценить:

состав, структуру и  динамику доходов и расходов;

анализ деловой активности;

анализ рентабельности.

В результате у ОАО «Хлебозавод №1» кредитов нет, предприятие живет за счет оборачиваемости. Предприятие эффективно использует материальные средства.

Уровень эффективности  использования вложенных в предприятие  средств повышается, рентабельность продаж имеет тенденцию к повышению, это свидетельствует об увеличении конкурентоспособности продукции на рынке, то есть увеличении спроса на продукцию. Доходность продаж возрастает.

В целом, состояние на предприятие хорошее, но есть к чему стремиться.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1 Федеральный закон  от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с измен. и доп. от 28.06.13, 23.06.2013 г.). Принят Государственной Думой 22.11.2011 г.

2 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденное  Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с измен. от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н).

3 Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации». ПБУ 4/99, утвержденное  Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н, (с измен. от 18.09.2006 г., 8.11.2010 г. N 142н).

4 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 31.10.2000 г. № 94н (с измен. от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н).

5 Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с измен. от 05.10.2011 № 124н, от 04.12.2012 № 154н).

6 Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебник / Н. А. Никифорова. – М.: Дело и Сервис, 2008. – 368 с. (ISBN 978-5-8018-0340-1).

7 Басовский, Л. Е. Экономический анализ [Текст]: уч. пособие / Л. Е. Басовский, А. М. Лунева – М.: ИНФРА – М, 2008. – 222 с. (ISBN 978-5-16-001285-8).

8 Заббарова, О. А. Составление финансовой отчетности организации [Текст]: учебное пособие – 2-е изд. – М.: КноРус, 2006. – 255 с. (ISBN 5-85971-268-5).

9 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ 19.11.2002 года № 114н.

10 Общество с ограниченной ответственностью «Хлебозавод №1» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.vsi.ru/~hleb1/fin.html.

11 Приказ Минэкономики РФ от 1 октября 1997 года № 118 «Об утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)».

12 Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.

13 Богатко, А. Н. Система управления развитием предприятия [Текст] / А. Н. Богатько. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 240 с.: ил. (ISBN 5-279-02275-6).

14 Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / В. В. Ковалев – М.: Проспект, 2010. – 424 с. (ISBN 978-5-392-01156-8).

15 Бердникова, Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие / Т. Б. Бердникова. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 224 с. (ISBN 978-5-16-000487-7).

16 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (с измен. от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 27.04.2012 № 55н, от 18.12.2012 № 164н).

17 Бланк, И.А. Управление активами и капиталом предприятия [Текст] / Бланк И. А. – Изд: Ника-Центр, Эльга, 2008. – 448 с. (ISBN 978-5-370-00921-1).

18 Кожинов, В. Я. Бухгалтерский учет. Прогнозирование финансового результата [Текст]: Учебник. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 815, [1] с. (ISBN 5-472-01740-8).

19 Лиференко, Г. Н. Финансовый анализ предприятия [Текст]: учебное пособие / Г. Н. Лиференко. – М.: Экзамен, 2005. – 160 с. (ISBN 5-472-00356-3).

20 Банк, В. Р. Финансовый анализ [Текст]: уч. пособие / В. Р. Банк, С. В. Банк, А.В. Тараскина. – М.: - Изд-во «Проспект», 2009. – 352 с. (ISBN 539200427X).