Особенности налогообложения различных организационно-правовых форм

«Росгосстрах» — крупнейшая в России страховая компания, предоставляющая широкий спектр страховых услуг частным лицам и компаниям для защиты от самых разнообразных рисков.

Основными видами деятельности «Росгосстрах»  являются:¹⁸

1.страхование и перестрахование,  осуществляемые в соответствии  с законодательством РФ и специальным  разрешением (лицензией), включая  дополнения к специальному разрешению (лицензии), получаемым в установленном  законодательством РФ порядке;

2.инвестирование и иное размещение  средств «Росгосстрах», включая страховые резервы;

3.защита государственной тайны.

В рамках осуществления деятельности, предусмотренной уставом, «Росгосстрах»  вправе:

1.определять порядок проведения, условия и виды страхования,  а также самостоятельно устанавливать  тарифные ставки;

2.заключать договоры по всем видам имущественного, личного страхования и страхование ответственности, а также договоры перестрахования с российскими и иностранными юридическими и физическими лицами и производить по ним расчеты как в рублях, так и в иностранной валюте;

3.проводить обязательное государственное  страхование в соответствии с  законодательством РФ;

4.создавать страховые резервы  в соответствии с законодательством  РФ;

5.проводить предупредительные  и профилактические мероприятия  по застрахованным объектам и  формировать соответствующие резервы;

6.исполнять функции оценщика  страховых рисков;

7.издавать инструкции, правила  и рекомендации по вопросам  своей деятельности;

8.выступать участником внешнеэкономических  связей, осуществлять страховые  и перестраховочные операции, связанные  с внешнеэкономической деятельностью  в порядке, установленном законодательством  РФ;

9.утверждать правила и условия  страхования, а также размеры  страховых премий и агентского  вознаграждения;

10.получать кредиты, вносить  депозиты, выдавать гарантии;

11.вступать в национальные, иностранные  и международные страховые союзы,  ассоциации и объединения;

12.осуществлять инвестиции в  Российской Федерации в промышленность, сельское хозяйство, транспорт  и непроизводственные отрасли;

13.строить, приобретать, отчуждать,  сдавать в аренду и арендовать  движимое и недвижимое имущество;

14.быть учредителем и/или участником  другого предприятия любой организационно-правовой  формы;

15.создавать на территории Российской  Федерации и других государств  филиалы, представительства, действующие  на основании утверждаемых «Росгосстрах» уставов и положений. Данные подразделения наделяются основными и оборотными средствами за счет имущества «Росгосстрах»;

16.создавать дочерние общества  и давать обязательные для  них указания;

17.выпускать акции, облигации  и другие ценные бумаги, порядок  и условия выпуска которых  определяются законодательством  РФ;

18.открывать расчетные и иные  счета в любых финансово-кредитных  учреждениях и производить через  них все кассовые и кредитно-расчетные  операции в рублях и иностранной  валюте по безналичному расчету,  наличными деньгами и иными  платежными средствами. Формы расчетов  определяются «Росгосстрах» в соответствии с законодательством РФ;

19.осуществлять функции управляющей  компании;

20.совершать как в Российской  Федерации, так и за границей  сделки с учреждениями, организациями,  предприятиями и иными лицами  в соответствии с законодательством  РФ;

21.проводить работы, связанные с  использованием сведений, составляющих  государственную тайну.

«Росгосстрах»  вправе заниматься любыми иными видами деятельности, не запрещенными законодательством РФ и соответствующими характеру основной деятельности «Росгосстрах»  и (или) необходимые для осуществления этой деятельности.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством  РФ. «Росгосстрах» может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную. «Росгосстрах» в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и (или) сопутствующие им виды деятельности.

Высшим органом «Росгосстрах» является Общее собрание.

Все Участники имеют право  присутствовать на Общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Ограничение  указанного права Участников, в том  числе решением органов Общества, не допускается. Каждый Участник имеет  на Общем собрании число голосов, пропорциональное его доле, за исключением  случаев, предусмотренных Законом. ¹⁹

Коллегиальным исполнительным органом Общества «Росгосстрах», осуществляющим общее руководство текущей деятельностью Общества, является Правление Общества.

Единоличным исполнительным органом «Росгосстрах», осуществляющим руководство текущей деятельностью, является Президент общества.

«Росгосстрах» вправе по решению Общего собрания передать полномочия единоличного исполнительного органа коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю.

Договор между Обществом  «Росгосстрах» и Управляющим подписывается от имени Общества лицом, председательствующим на Общем собрании, принявшем решение передаче полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю, или Участником, уполномоченным решением указанного Общего собрания.

В случае передачи полномочий единоличного исполнительного органа «Росгосстрах» Управляющему, являющемуся юридическим лицом, руководство текущей деятельностью от имени Управляющего осуществляет его уполномоченный представитель.

Президент и члены Правления  избираются решением Общего собрания, при этом члены Правления - по письменному  представлению Президента, в количественном составе и на срок, определенный решением указанного Общего собрания.

Права и обязанности Президента и членов Правления определяются Положением о Президенте и Положением о Правлении, утверждаемыми решением Общею собрания, договором, заключаемым с Президентом от имени «Росгосстрах», иными решениями Общего собрания в отношении исполнительных органов, а также Законом.

Договор с Президентом  подписывается председателем Общего собрания, на котором принято решение  об избрании Президента, либо иным лицом,  уполномоченным указанным Общим  собранием.

 

2.2.Особенности налогообложения  различных

организационно-правовых форм

 

В каждой отрасли экономики  существуют свои налоги, которые начисляются  при проведении определенной деятельности организации.

Для определения налоговой  базы организации следует учитывать  особенности признания доходов  и расходов:

-общий перечень «стандартных»  доходов и расходов конкретизируется  с учетом особенностей деятельности;

-оговаривается дополнительный  перечень «специфических» доходов  и расходов.

Кроме «стандартных» видов  доходов, признаваемых для всех организаций, в налогообложении страхового сектора  предусмотрены «специфические»  доходы и расходы.

К специфическим доходам  от реализации страховых услуг страховых  организаций относятся следующие  доходы (ст. 293 НК РФ):²⁰

-страховые премии по договорам  страхования, сострахования и перестрахования (в размере доли страховой премии страховщика);

-суммы уменьшения страховых  резервов в предыдущие отчетные  периоды;

-вознаграждения и тантьемы по  договорам перестрахования;

-вознаграждения от страховщиков  по договорам сострахования;

-суммы возмещения перестраховщиками  доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

-суммы процентов на депо премий  по рискам, принятым в перестрахование;

-доходы от реализации перешедшего  к страховщику права требования  страхователя к лицам, ответственным  за причиненный ущерб;

-суммы признанных должником  санкций за неисполнение условий  договоров страхования;

-вознаграждения за оказание  услуг страхового агента, брокера;

-вознаграждения, полученные страховщиком  за оказание услуг сюрвейера  и аварийного комиссара;

-суммы возврата части страховых  премий по договорам перестрахования  при их досрочном прекращении  и другие доходы.

К внереализационным доходам страховой организации относятся (ст. 250 НК РФ):

-доходы от реализации перешедшего  к страховщику в соответствии  с действующим законодательством  права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

-суммы, полученные в виде  санкций за неисполнение условий  договоров страхования;

-суммы уменьшения страховых  резервов, образованных в предыдущие  отчетные периоды с учетом  изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах;

-суммы процентов на депо премий  по рискам, принятым в перестрахование.

К специфическим расходам страховых организаций относятся  следующие расходы (ст. 294 НК РФ):

-суммы отчислений в страховые  резервы:

а) в резерв гарантий и  резерв текущих компенсационных  выплат;

б) суммы отчислений в  резервы, формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Как показывает международный  опыт, учет доходов и расходов на предприятиях нефтяной отрасли основывается на принципе отражения доходов только по завершении сделки или при твердой  фиксации цены. Одни специалисты считают, что этот принцип всецело применим к нефтяной отрасли, другие полагают, что он неприменим вообще, поскольку  основными активами нефтегазовой компании являются принадлежащие ей природные  ресурсы, а их стоимость в балансовом отчете прямого отражения не находит. Ни баланс, ни отчет о прибылях и  убытках не позволяют осуществить  должный учет открытия месторождения  нефти или газа в тот отчетный период, когда это открытие происходит. Механизма, позволяющего отчитаться об открытии запасов сырья, с бухгалтерской точки зрения не существует, информация о новом месторождении начинает отражаться в отчете о доходах лишь с даты начала эксплуатации, хотя экономическая стоимость месторождения образуется уже в момент его открытия.

Существенная роль в формировании расходов все-таки остается за расходами  на разведочные работы. Это расходы:

-на аренду месторождения (издержки, связанные с получением права  на аренду или концессию, а  также прав на разведку и  добычу углеводородов);

-на поисково-разведочные работы (геологическая разведка нефти  и газа, геологические и геофизические  исследования, пробное бурение и  т.д);

-на освоение месторождения (издержки  бурения, постройка хранилищ, перерабатывающих  мощностей и пр.); 
эксплуатационные (операционные) расходы (издержки подъема сырья на поверхность, расходы на переработку, транспортировку и т.д.).

Общими налогами для нефтяной компании и страховой являются: налог  на прибыль, НДС, НДФЛ, налог на имущество.

Так как одна их организаций  является нефтяной компанией, она должна платить акциз на нефть.

Плательщиками акцизов на нефть, включая стабилизированный  газовый конденсат, являются предприятия  и организации, добывающие и реализующие  нефть и стабилизированный газовый  конденсат покупателям или перепродавцам. Объектом налогообложения являются объемы реализованной нефти в  тоннах (в том числе направленной на собственно переработку, передаваемой на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также  обмененной на другие товары в результате бартерных сделок), а также объемы нефти, экспортируемой за пределы РФ.²¹

При совершении операций с  подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок. При реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.

При передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), лицам — собственникам этого сырья и материалов, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Для расчетов сумм налогов  понадобятся данные из годовых и  квартальных отчетах за 2011-2012 годы.

Рассмотрим налогообложение  нефтяной компании «Роснефть».

Одним из особенных налогов  для этой отрасли будет уплата акцизов с производства нефтяной продукции предприятием.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров  определяется в зависимости от установленных  в отношении этих товаров налоговых  ставок.