Особенности налогообложения различных организационно-правовых форм

Закон предусматривает индексацию акцизов на нефтепродукты, не соответствующие 3, 4 и 5 классам. С 1 января 2012г. ставка акциза составляет 7,725 тыс. руб. за 1 т, с 1 июля 2012г. - 8,225 тыс. руб. за 1 т; с 2013г. - 10,1 тыс. руб. за 1 т, с 2014г. - 11,11 тыс. руб. за 1 т.

Акциз рассчитаем, как произведение выручки от реализации нефтепродуктов, ставки акциза и на объем добытой  нефти.²²

 

А = 1954000млн. руб.*0,008225 млн. руб. * 108,69млн. т =

174682,6 млн. руб.

 

Рассчитаем налог на прибыль  со ставкой 20%.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.²³

312000 млн. руб. * 0,2 = 62400  млн. руб.

Из-за того, что компания занимается поиском и добычей  нефти, то она обязана платить  налог на добычу полезных ископаемых. По нефти действуют особые правила  расчета налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых. Установлены специфические  ставки налога: на 2011-2012 год 446 рублей за тонну нефти.

Налог рассчитывается по формуле:

Н = 446 * Кц * Кв,

где Кц – коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть; Кв – коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов участка недр.

Коэффициент, характеризующий  динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю и деления на 261:

Кц = (Ц - 15) x (Р/261)

Кц = (110 -15) * (28,6/261) = 95 * 0,1095 = 10,4

Н = 446*10,4*0,87 = 4035,408 руб.

Следующий налог, который  мы рассмотрим, будет экспортная пошлина.

Пошлина на нефть составляет 411,2 долл./т.²⁴

Эп = 411,2 долл./т *  0,034млн. т.* 28,6  = 399,850 млн. руб.                                                                                                                                      

Перейдем к рассмотрению налогообложения страховой компании. В этой отрасли нет особенных  налогов по деятельности организации.²⁵

Произведем расчет налог  на прибыль со ставкой 20%.

= 1159262тыс. руб. * 0,2 = 231852,4 тыс.  руб.

Остальные данные для расчетов налогов и сборов для страховой  компании не разглашаются. ООО «Росгосстрах» ведет деятельность, которая не облагается ни акцизами, ни, как нефтяная компания, налогом на добычу полезных ископаемых.

 Методам вычисления  налоговой нагрузки, рассчитаем  ее величину для каждой организации. 

Для расчета нам понадобятся  сумма всех уплаченных налогов, выручка  от реализации продукции (работ, услуг), внереализационные доходы (табл.3.1).

Таблица 3.1

Данные для расчетов по ОАО «НК « Роснефть» и ООО «Росгосстрах»

 

	ОАО «НК «Роснефть»	ООО «Росгосстрах»
Сумма всех уплаченных налогов,млн.руб.	412 000	217 413,51
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн.руб.	2 702 000	9 126 754
Внереализациаонные доходы, тыс. руб.	28 859	15 468

Источник: Федеральная Налоговая  Служба РФ- http://www.nalog.ru

 

НН оао = (412 000 / 2 702 000 + 28 859) x 100% = 2,27 %

НН ооо = (217 419,51/9 126 754 + 15 468) х 100% = 0,023%

По результату расчетов видно, что  наибольшее налоговое бремя у  нефтяной компании. Это получается из-за дополнительных расчетов специфических налогов для этой отрасли экономики.

Регистрация ООО – достаточно регламентированный законом процесс, но требует учета некоторых нюансов. Так, желательно непосредственно при  регистрации ООО определиться с будущей системой налогообложения.

Для учета налогов в  государстве предусмотрено несколько  схем работы ООО, которые приведены ниже:²⁶

-ОСН  - обычная (традиционная) система  налогообложения;

-УСН - упрощенная система налогообложения;

-ЕНВД - единый налог на вмененный  доход;

-ЕСН - единый сельскохозяйственный  налог.

Как правило, наиболее распространенными системами налогообложения ООО являются первые две, т. е. ОСН и УСН.

Возможно применение двух видов упрощенной системы налогообложения: 6% (доходы) или 15% (доходы минус расходы). Второй вид упрощенной системы налогообложения  отличается от первого тем, что возможно будет включать затратную часть  в налогооблагаемую базу предприятия.²⁷

При работе Общества по основной системе уплаты налогов (ОСН), ООО  платит налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 18%, налог на прибыль  – в размере 20% и налог на имущество  – 2.2%, а страховые взносы с вознаграждений физическим лицам – в размере 34,2%. Уплата НДС Обществом с ограниченной ответственностью осуществляется ежеквартально  с возможностью рассрочки платежа  на 3 месяца (налогообложение по ОСН). Для подтверждения сумм налога на добавленную стоимость используются счета-фактуры. При данной системе налогообложения организациям, не выгодно сотрудничать с компаниями, использующими УСН, т. к. все счета от подобных фирм выставляются без НДС. При ОСН организация являетесь плательщиком НДС, соответственно, при сделках с организациями, использующие УСН,  НДС придется платить фирме.

Самостоятельно выбрать  систему налогообложения ЕНВД, к сожалению, не представляется возможным, т. к. налогообложению по ЕНВД подлежат лишь определенные виды деятельности по ОКВЭД. Если деятельность не совпадает с предусмотренными для ЕНВД кодами, организация обязана применять только либо обычную систему налогообложения для ООО, либо УСН.

Открытое акционерное  общество (ОАО) — форма организации  публичной компании; акционерное  общество. Основным отличием от закрытого  акционерного общества является право  акционеров отчуждать свои акции  физическим или юридическим лицам  без решения общего собрания акционеров.

Все вычисления в налоговом  отношении производится с учетом акций, принадлежащих этому лицу.

Доходы по операциям с  ценными бумагами можно разбить  на две группы:²⁸

-доходы от владения ценной  бумагой (дивиденды, процентный (купонный) доход);

-доходы от реализации ценной  бумаги.

Курсовые доходы - увеличение стоимости ценной бумаги с момента  ее приобретения до даты ее реализации будут облагаться по общей ставке налога на прибыль 20 %. В этом случае прибыль будет определяться как  разница между суммой доходов  от реализации (выбытия) ценной бумаги и расходов по реализации (выбытии) ценных бумаг. Определение доходов  от реализации осуществляется в соответствии со ст. 280 НК РФ, и имеет свои особенности  для обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающихся. Расходы по реализации (выбытии) ценных бумаг также определяются в соответствии со ст. 280 НК РФ, и включают в себя расходы, осуществленные при приобретении ценных бумаг (стоимость ценных бумаг и дополнительные затраты), затраты на реализацию ценной бумаги и сумму ранее неучтенного при налогообложении процентного (купонного) дохода, уплаченного продавцу при покупке.

В учетной политике для  целей налогообложения должен быть определен один из следующих методов  списания на расходы стоимости приобретения выбывших ценных бумаг:²⁹

-по стоимости первых по времени  приобретений (ФИФО);

-по стоимости последних по  времени приобретений (ЛИФО);

-по стоимости единицы.

При определении накопленного купонного (процентного) дохода (в дальнейшем будем обозначать как НКД) по государственным  и муниципальным ценным бумагам  следует руководствоваться правилами, определенными статьей 281 НК РФ. Определение  НКД зависит от метода учетной  политики для определения доходов  и расходов - кассового или метода начисления, и от того, включается ли в цену сделки НКД или не включается. НКД рассчитывают отдельно, т.к. ставка налога по этому виду дохода ниже (15%, или может быть 9%, 0%), чем общая  ставка по налогу на прибыль. Также  облагается по иным ставкам и имеет  особенности определения для  целей налогообложения сумма  доходов в виде дивидендов (ст.275, ст. 284 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Налоги являются обязательным атрибутом существования любого государства. Еще У. Петти писал, что платить налоги должно быть так же естественно, как есть или пить. Опыт развития цивилизации показывает, что платить законно установленные и обоснованные налоги – это действительно естественно.

Налогообложение - это та сфера, которая касается практически  всех: и государства, и общества в  целом, и каждого налогоплательщика  в отдельности. Причем, всех она касается с весьма болезненной точки зрения.

Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником его, обеспечивая  финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством  налогов, поступают в бюджет или  другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение  обороноспособности страны и поддержание  правопорядка, финансирование государственных  программ, выплату заработной платы  работникам бюджетной сферы, включая  учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных  посредством налогов, неэффективность  налоговой системы, массовое уклонение  от уплаты налогов - сразу же сказываются  на «самочувствии» государства. А через  это - на «самочувствии» общества и  населения.

Ключевым звеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспечения цивилизованного  уровня жизни российских граждан  является создание эффективно работающей налоговой системы. За последние  годы в основном определились контуры  этой системы, требующие дополнительные отладки и шлифовки в соответствии с объективными экономическими и  социальными условиями.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным  инструментом воздействия государства  на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства  в соответствии с Налоговым Кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему  ответственности сторон, участвующих  в налоговых правоотношениях.

Для изучения налогообложения  были взяты 2 организации, занимающиеся разными отраслями экономики, и  были различными по организационно-правовой форме: ОАО «НК «Роснефть» и ООО «Росгосстрах».

Были разобраны особенности  налогообложения, их расчеты и возможные  режимы для расчета налогов и  сборов организациями.

Государство ведет жесткий  контроль за уплатой и правильным вычислением предприятиями налогов и сборов в бюджет РФ, который проводится усовершенствование налогового законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1.Годовой отчет ООО  «Росгострах» за 2011год утвержден решением общего собрания участников ООО «Росгострах» от 28 апреля 2012 года, №ОСУ-04/28-01

2.М.Г. Лапуста Финансы организаций (предприятий): Учебник /под ред. М.Г. Лапуста, Т.Ю.Мазурина — М.: ИНФРА-М, 2009 -575с.

3.Н.В.Колчина Финансы организаций (предприятий): Учебник /под ред. Н.В.Колчин, Г.Б.Поляк— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 -368с.

4. Налоги и налогообложение: учеб. пособие /под ред. Д.Г. Черника. – 2.ое изд., испр. и доп. – М.: Юнити, 2010. – 367 с.

5.Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф.Н.Филина.- М.: ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. – 424 с. – (бакалавр). – ISBN 978-5-476-00783-8.

6.Налоговый кодекс РФ (1 и 2 части)

7.Налог на прибыль:  учет расходов / С.Дробышевский // Налоговый Вестник . - 2012 -№9.

8.Промежуточная сокращенная  консолидированная финансовая отчетность  ОАО «НК «Роснефть» на 30 сентября 2012г.

9.Спецрежимы в налогообложении  РФ/ Е.Тимохина// Налоговый Вестник.- 2012 -№7

10.Устав ОАО «НК «Роснефть» утвержден общим собранием акционеров ОАО «НК «Роснефть», 19 июня 2009г. Протокол с изменениями №4 (утверждены Годовым общем собранием акционеров ОАО «НК «Роснефть» 10.06.2011г.

 

11.Устав ООО «Росгосстрах» утвержден решением единственного участника ООО «Росгострах» от 23 октября 2012 года

12. Росгосстрах  – http://www.rgs.ru

13.Роснефть - http://www.rosneft.ru

14.Федеральная Налоговая Служба РФ- http://www.nalog.ru

 

 

 

 

 

 

 

 

 

¹ М.Г. Лапуста Финансы организаций (предприятий): Учебник /под ред. М.Г. Лапуста, Т.Ю.Мазурина — М.: ИНФРА-М, 2009 -575с.

²Н.В.Колчина Финансы организаций (предприятий): Учебник /под ред. Н.В.Колчин, Г.Б.Поляк— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 -368с.

³ М.Г. Лапуста Финансы организаций (предприятий): Учебник /под ред. М.Г. Лапуста, Т.Ю.Мазурина — М.: ИНФРА-М, 2009 -575с.

⁴ Налоговый кодекс РФ (1 и 2 части)

⁵ М.Г. Лапуста Финансы организаций (предприятий): Учебник /под ред. М.Г. Лапуста, Т.Ю.Мазурина — М.: ИНФРА-М, 2009 -575с.

⁶  Налоговый кодекс РФ (1 и 2 части)

⁷ М.Г. Лапуста Финансы организаций (предприятий): Учебник /под ред. М.Г. Лапуста, Т.Ю.Мазурина — М.: ИНФРА-М, 2009 -575с.