Проблеми формування акціонерного капіталу та шляхи їх вирішення

Станом на 01.01.2005 року темп зростання капіталу по Харківському регіону становив 193%, що на 61,9% вище від попереднього року і на 50% вище темпу зростання капіталу банків у цілому по Україні.

Мультиплікатор капіталу є прямим показником фінансового  важеля банку. При оптимальному значенні для великих банків – 20-25%, для  середніх банків – 14-15%, по банках Харківського регіону він становив на 01.01.2005 р. тільки 6,41 до 8,49 на 01.01.2004 р. Найвищий мультиплікатор капіталу мають ВАТ "Мегабанк", АКІБ "УкрCиббанк", АКБ "Базис",але й вони незначні. Наведені дані свідчать, що, незважаючи на прагнення банків регіону підвищити рівень капіталізації, поставлена мета досягнута ще не за всіма показниками [15].

Національний банк України дозволив банкам залучати кошти на умовах субординованого боргу шляхом випуску облігацій на суму мінімум 100 тис. грн. і збільшувати таким чином свій регулятивний капітал. Такі облігації повинні випускатися в бездокументарній формі. Вони можуть бути простими, терміновими та процентними з обмеженим колом розміщення і перебувати в обігу тільки в межах зазадалегідь визначеного банком та схваленого Національним банком України кола осіб. Кошти, залучені на умовах субординованого боргу шляхом випуску облігацій, враховуються в капіталі банку після надання дозволу Національним банком України відповідного дозволу.

Динаміку капіталу банків України з 2001 року по 2005 рік можна проаналізувати за допомогою таблиці (табл 1. 1).

 

 

Таблиця 1. 1

 

Динаміка капіталу банків України

 

Показники	01. 01. 2001 р.	01. 01. 2002 р.	01. 01. 2003 р.	01. 01. 2004 р.	01. 01. 2005 р.	01. 01. 2006 р.
Балансовий капітал, млн. грн.	6507	7915	9983	12882	18241	22486
Тем зростання, %	–	121,6	126,1	129,0	143,0	156,0
Статутний капітал, млн. грн.	3671	4573	5998	8116	11605	14432
Темп зростання, %	–	124,5	131,2	135,3	143,0	158,1
Адекватність регулятивного  капіталу, %	15,53	20,69	18,01	15,11	16,81	17,92

 

 

Незважаючи на те, що протягом останніх років зберігалася тенденція  до зростання капіталу, рівень капіталізації  банків залишається недостатнім, про що свідчать відношення капіталу до ВВП, яке дорівнює лише 4,4 % (для порівняння: в Росії цей показник становив 37,2%). У зв'язку із цим банкам необхідно вживати заходів щодо залучення нових акціонерів, поліпшення якості активів, формування в необхідному обсязі резервів за активними операціями та проводити фінансову політику, спрямовану на зміцнення фінансової надійності [9].

Структуру капіталу банків України станом на 01. 01. 2006 р. можна  розглянути за допомогою нищенаведеної діаграми (рис. 1. 2).

 

 

Рис. 1. 2 Структура капіталу банків України на 01.01.2006 р.

 

 

Отже, можна зробити висновок, що основну частку капіталу банку становить  статутний капітал (63,0 %), загальні резерви  банку (10,0 %), результати переоцінки основних засобів та нематеріальних активів (11,1 %). Незначну частку становлять результати минулих років (6,8 %), результати поточного року (6,9 %). Найменша частка припадає на інший капітал (2,2 %).

Групування банків за розміром статутного капіталу можна проаналізувати на основі даних наведених  у Додатку З.

Що стосується динаміки балансового та статутного капіталу протягом 2005 року, то можна зробити  висновок, що відбулося значне зростання  як суми балансового так і статутного капіталу (рис. 1. 3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. 3 Динаміка статутного та балансового капіталу за 2005 рік

 

 

Так, на протязі року балансовий капітал банків зріс на 7269 млн. грн, а статутний капітал на 4503 млн. грн. Такі дані свідчать про те, що українські банки, збільшуючи розмір капіталу, знаходяться на вірному шляху до зміцненя і посилення нашої банківської системи, а також її інтеграції у світову банківську систему [12].

Отже, банкам України  слід продовжувати процес накопичення  власного капіталу, збільшувати акціонерний  капітал, раціонально управляти капіталом. Успішність подальшої капіталізації банківської системи нашої країни залежить від вибраних самими банками методів і способів управління капіталом.

РОЗДІЛ 2

ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ОПЕРЦІЙ З ФОРМУВАННЯ КАПІТАЛУ БАНКУ

 

2. 1. Облік операцій з формування статутного капіталу банку

 

 

У практиці МСБО розглядають  дві концепції капіталу банку: фізичну  та фінансову.

Фізичний капітал – це показник продуктивності діяльності банку.

Фінансовий капітал – це сума грошових коштів, що її внесли засновники.

Капітал банку – це, по суті, залишковий інтерес банку в активах за вирахуванням зобов’язань. Капітал  є одним із елементів балансу банку [12].

В основі бухгалтерського  обліку лежить фундаментальна облікова модель (принцип збалансованості) (2. 1):

 

Активи = Зобов'язання + Капітал (А = З + К) (2. 1)

 

З цієї формули видно, що певна частина активів покривається капіталом власників, ще якась частина  капіталу надається власникам (акціонерам) банку як при його створенні, так  і в подальшому при збільшенні обсягу статутного капіталу, інша частина капіталу створюється в процесі діяльності банку.

Для обліку капіталу банку відповідно до його складових (джерел) використовуються рахунки 5-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. Цей клас складається з двох розділів:

50 Статутний капітал та інші  фонди банку

51 Результати переоцінки

Група 500 „Статутний капітал” включає рахунки, призначені для  обліку зареєстрованого статутного капіталу (5000, пасивний) та несплаченого зареєстрованого статутного капіталу (5001, контрпасивний), власних акцій, придбаних у акціонерів (5002, контрпасивний), та капіталізованих дивідендів (5003, пасивний).

Залишки за рахунками 5001 та 5002 зменшують залишок за рахунком 5000, завдяки чому банківський баланс завжди дає реальну картину щодо суми сплаченого зареєстрованого статутного капіталу.

Група 501 „Емісійні різниці” має рахунок з такою самою назвою, призначений для обліку різниць понад номінал акцій, з якими акції можуть реалізуватись акціонерам.

Рахунки групи 502 „Загальні резерви банку” призначені для обліку резервів, що створюються за рахунок прибутку.

За рахунком групи 503 „Результати минулих років” обліковується нерозподілений прибуток, отриманий банком.

Рахунок групи 504 „Результати  минулого року, що очікують затвердження”  призначений для обліку прибутку (збитку), отриманого за звітний рік  до його затвердження зборами акціонерів і розподілу.

Рахунки розділу 51, групи 510 призначені для обліку результатів переоцінки основних засобів (рахунок 5100) та нематеріальних активів (рахунок 5101).

Слід звернути увагу  на те, що рахунки 5-го класу пасивні (5000, 5003, 5010, 5020, 5101), контрпасивні (5002), та активно-пасивні (5030, 5040).

За пасивними рахунками  обліковуються складові банківського капіталу: статутний капітал, емісійні різниці, резерви, результати переоцінки.

Контрпасивні рахунки, зменшуючи вартість відповідного пасиву, показують його реальну вартість: так, несплачений капітал свідчить, що не всі зареєстровані акції реалізовані, наявність власних акцій, викуплених у акціонерів, також вказує на те, що фактично реалізовано акцій менше, ніж зареєстровано.

За активно-пасивними  рахунками обліковуються фінансові  результати діяльності банку, оскільки вони можуть збільшувати капітал  – у разі отримання прибутку, чи зменшувати – в разі отримання  збитку.

Рахунки цього класу можуть кореспондувати з рахунками дебіторів, кредиторів та рахунками грошових коштів лише у разі сплати дивідендів та внесків акціонерів. У всіх інших випадках рахунки 5-го класу кореспондують між собою.

Формування статутного капіталу акціонерного банку здійснюється шляхом випуску акцій на заплановану суму статутного капіталу, що передбачається установчою угодою та статутом банку.

Додатковий випуск акцій  можливий тоді, коли всі раніше випущені акції повністю сплачені. Забороняється  випуск акцій для покритття збитків, пов'язаних з господарською діяльністю акціонерного товариства.

До реєстрації комерційного банку в територіальному управлінні Національного банку України  йому відкривається тимчасовий рахунок  для формування статутного фонду  шляхом накопичення внесків акціонерів. Після державної реєстрації акціонерного банку сума статутного капіталу відображається в обліку:

Д-т 1200 Кореспондентський рахунок в Національному банку

                України   – сплачена частина

Д-т 5001 Несплачений зареєстрований статутний капітал – несплачена

частина

К-т 5000 Зареєстрований статутний капітал – сума зареєстрованого

капіталу

Для обліку операцій, пов'язаних з формуванням статутного капіталу використовують рахунки групи 363.

Розглянемо деякі бухгалтерські  проводки:

Отримання внесків акціонерів до статутного капіталу до його реєстрації:

Д-т 1200, 2600, 1001

К-т 3630

одночасно:

Д-т 1207

К-т 1200

К-т 5000

Формування статутного капіталу після реєстрації банку  здійснюється шляхом продажу акцій  акціонерам за номінальною вартістю чи з емісійною різницею. Відображення цих операцій в обліку можна розглянути на прикладі.

Банк реалізує 100 власних акцій фізичним особам за готівку на суму 10200 грн. при номінальній вартості однієї акції – 100 грн.

У синтетичному обліку операції відображаються так:

Д-т 1001 – 10200 грн.

К-т 5001 – 10000 грн.

К-т 5010 – 200 грн.

Особливістю обліку наступних  емісій, призначених для збільшення статутного капіталу, є те, що внески акціонерів до реєстрації статутного капіталу накопичуються на пасивному рахунку 3630 „Внески за незареєстрованим статутним капіталом”. Після реєстрації статутного капіталу здійснюються облікові процедури:

1. на суму сплаченої частини збільшення статутного капіталу:

Д-т 3630

К-т 5000

2) на суму несплаченої  частини:

Д-т 5001

К-т 5000

Отримання внесків акціонерів після реєстрації статутного капіталу:

Д-т 1200, 2600

К-т 5001

Реалізація акцій за ціною, що вища за номінальну:

Д-т Різні рахунки

К-т 5001

К-т 5010

Банк повинен реєструвати  кожного акціонера. Кожному акціонерові  відкривається аналітичний рахунок  за рахунком 5001.

Акції, що випускаються у  фізичному вигляді, та сертифікати  акцій видаються акціонеру після повної сплати передплаченої суми. Акції та сертифікати обліковуються на активному рахунку 9820 „Бланки цінних паперів” в умовній оцінці – 1 грн.

Банки випускають для  створення статутного капіталу, в  основному, прості акції, оскільки вони мають право голосу. А також можуть випускати привілейовані акції, які мають переваги порівняно з простими акціями. Однією з переваг є те, що власники привілейованих акцій одержують свої дивіденди раніше, ніж оголошуються і сплачуються дивіденди власникам простих акцій.

В аналітичному обліку ведуться окремі особові рахунки за видами акцій (прості, привілейовані, іменні й на пред'явника), за акціонерами (для іменних акцій).

Банки – юридичні особи можуть надавати дозвіл на розміщення акцій серед своїх клієнтів. Кошти, отримані філією банку за реалізовані акції за номінальною вартістю, обліковуються за пасивним рахунком №3641 “Кредиторська заборгованість за рахунками з цінними паперами для банку” і перераховується головному банку через рахунки групи 390 “Розрахунки між філіями та іншими підвідомчими установами банку, які розташовані в Україні” для формування статутного фонду.

Згідно з отриманими від філії документами головний банк зараховує кошти за реалізовані  філією акції на рахунок № 5000. Отже, операції за рахунками групи 500 “Статутний капітал банку” відображаються лише на балансі головного банку [12].