Учет долгосрочных активов

2.3 Учет обязательств

Обязательство - обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия. При этом кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.

Обязательство - существующая задолженность субъекта, возникающая  из событий прошлых периодов, регулирование  которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Необходимо различать существующее и будущее обязательство (намерение).

Обязательство определяется следующими характерными признаками:

• обязательство должно иметь место в настоящем и являться следствием прошлых фактов хозяйственной жизни, например, таких, как приобретение товаров или услуг, за которые организация несет ответственность;
• обязательства выступают в качестве кредиторской задолженности, если они связаны с необходимостью будущих платежей с целью сохранения хозяйственных связей организации или в соответствии с нормальным ходом предпринимательской деятельности;
• обязательство должно быть выполнено с неизбежностью, но это не означает, что оно должно получить точную оценку, так как будущие платежи носят вероятный характер;
• срок выполнения обязательства должен быть определен, хотя точная дата может быть неизвестна. Он может быть продлен благодаря принятию новых обязательств или обязательство может быть аннулировано конвертацией в акции. Тем не менее, это не может влиять на квалификацию обязательства как кредиторской задолженности;
• субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен быть идентифицируем как отдельное лицо или группа лиц. В учете обязательств важны следующие обстоятельства:

Момент возникновения  обязательств. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает  задолженность по нему. Это правило  применять труднее, чем кажется, ибо значительная часть краткосрочных обязательств представляет собой накопленные суммы типа начисленной заработной платы, вознаграждений (интереса) и подлежащих выплате налогов. С другой стороны, организация может заключать соглашения о дальнейших будущих сделках. Например, организация может договориться о выплате 100 тыс. тенге в год (или в течение 3 лет) административному работнику или дать другое обещание. Эти подлежащие исполнению обязательства не являются задолженностью, т.к. их исполнение относится к будущему, а не к прямым сделкам.

Оценка обязательств. Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оцениваются  суммой денег, необходимой для оплаты долга, или, в условиях рынка стоимостью товаров и услуг, которые необходимо представить. Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых  она должна быть рассчитана. Например, торговец бытовой техникой, продающих  их с годичной гарантией, должен поставлять запчасти и обеспечивать обслуживание в течение года. Обязательства  существуют, потому что продажа состоялась, но сумму его должна быть подсчитана.

Классификация обязательств. Организация обычно имеет несколько  видов обязательств, которые классифицируются либо как кратко срочные, либо как долгосрочные. Краткосрочными или текущими являются долги и иные обязательства организации, выполнение которых, как ожидается, потребует использования имеющихся на данный момент оборотных средств организации.

Так как появление обязательства  означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства  важен для правильной оценки финансового  состояния субъекта.

Срок выполнения текущих  обязательств наступает в течение  одного года с даты бухгалтерского баланса или с момента начала хозяйственного цикла в зависимости от того, какой из них имеет большую продолжительность.

Примерами текущих, краткосрочных  обязательств являются: счета к оплате, краткосрочные векселя к оплате, зарплата к выплате, обязательства  по гарантийному обслуживанию, отчисления с заработной платы на социальное страхование и другие налоги к выплате, а также доход, полученный авансом.

Обязательства, погашение  которых не требует использования  имеющихся оборотных средств  организации, т.к. срок их погашения  не наступает в течение одного года (Или одного хозяйственного цикла, в зависимости от того, какой из периодов имеет большую продолжительность), относятся к категории долгосрочных. Примерами долгосрочных обязательств являются арендные обязательства, долгосрочные векселя к оплате, обязательства  по гарантии качества продукции и  облигации к оплате (погашению). Однако следует отметить, что любое данное обязательство, например, векселя к  оплате, могут быть как краткосрочными (текущими), так и долгосрочными. Основным критерием здесь является срок погашения обязательства (в  течении одного хозяйственного цикла или более).

Обязательство включает в  себя основную сумму долга и процент  от него.

Урегулирование обязательств может осуществляться различными способами:

• выплатой денежных средств;
• передачей других активов;
• предоставлением услуг;
• заменой одного обязательства другим;
• переводом обязательства в капитал.

Возможны и другие средства урегулирования, такие, как отказ  или утрата кредитором своих прав.

 

Группа счетов 2940 «Прочие  долгосрочные активы», на счетах группы учитываются прочие группы долгосрочных активов, не указанные в предыдущих группах.

 

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Выданы прочие долгосрочные авансы поставщику товаров, работ, услуг	2940	1010, 1040
2	Возврат неиспользованного аванса	1010, 1040	2940
3	Отражение курсовой разницы  в результате изменения рыночного  курса иностранной валюты (положительная  курсовая разница)	2940	6250
4	Отражение курсовой разницы  при изменении рыночного курса  иностранной валюты (отрицательная  курсовая разница)	7430	2940
5	Списание невостребованной кредиторской задолженности по прочим долгосрочным активам по истечении  срока исковой давности	7440	2940
6	Перевод прочих долгосрочных активов на счет прочих краткосрочных  активов	1630	2940

 

На нашем предприятии  в составе долгосрочных активов имеются в основном основные средства, в связи с чем были рассмотрены более подробно организация учета основных средств.

 

2.4 Учет капитала и резервов  на предприятии

 

Резервный капитал предприятие  создает на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности предприятия, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке средств чистого дохода. Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия по окончании отчетного периода.

В ТОО «Кызылорда Курылыс НК» резервный капитал создан на условиях, предусмотренных учредительными документами.

Для целей учета резервного капитала в Типовом плане счетов предусмотрен подраздел 5400 «Резервы», который предназначен для учета резервов, который, в  свою очередь, отражаются на счетах капитала согласно требованиям МСФО, а также  в соответствии с учредительными документами и учетной политикой  предприятия.

Счета данного подраздела разбиваются  на следующие группы счетов:

Группа счетов 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» - на счетах этой группы отражается резервный  капитал, установленный в соответствие с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.

Группа счетов 5420 «Резерв на переоценку основных средств» - на счетах этой группы отражаются операции по переоценке финансовых активов, основных средств, нематериальных активов.

Уменьшение размера резервного капитала отразится как дебетовый  оборот, а увеличение уставного капитала как кредитовый оборот. Порядок образования  и использования резервов, создаваемых  в соответствии с законодательством, достаточно распространен и известен. Отметим, что основанием для записей  в бухгалтерском учете по счетам учета уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение  участника или участников товарищества. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке  и размерах, предусмотренных уставом  организации, решением собрания и учетной  политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределенный доход участники  имеют право его распределения  между собой, резервный капитал  является частью этого дохода и также  может быть направлен на какие-либо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный  капитал не учитывается, так как  он является частью дохода, уже обложенного  налогом. Последующее налогообложение  происходит только при распределении  его между участниками. В налоговом  законодательстве распределяемому  доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов  у источника выплаты такого вида дохода.

Рассмотрим пример, ТОО «Кызылорда Курылыс НК» по окончании 2006 года имеет доход (после уплаты налогов) в сумме 8000,0 тыс. тенге, которые, согласно уставу ТОО, могут быть распределены среди участников полностью. Учредитель ТОО. решает распределить чистый доход на сумму 5000,0 тыс. тенге, оставшиеся 3000,0 тыс. тенге зачислить в резервный капитал. Данная операция была отражена на счетах бухгалтерского учета следующей корреспонденцией (таблица 2).

 

 

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету резервного капитала

№ п/п	Наименование хозяйственных операций	Сумма	Корерспонденция счетов
1	Зачисление части прибыли в  резервный капитал	3000000	5510	5410
2	Начисление дохода участнику товарищества	5000000	5510	3030

 

В соответствии с законодательством, резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного  капитала. Прогнозируемый доход ТОО «Кызылорда Курылыс НК» по окончании 2006 года - в сумме 10000,0 тыс. тенге. Учредителем ТОО было принято решение 6000,0 тыс. тенге направить на выплату дохода, а 4000,0 тыс. тенге направить на увеличение уставного капитала ТОО «Кызылорда Курылыс НК». При этом доля учредителя останется прежней (100%).

Если изменение резервного капитала происходит за счет направления части  или всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала (Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», ст. 26), то изменения коснутся как  размера резервного капитала, так  и размера уставного капитала на одинаковую сумму. [Закон о товарищ]

Резервный капитал также может  быть использован в случае отсутствия или недостаточности дохода отчетного  периода на указанные цели. При  этом по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 5510 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка предприятия за отчетный период. Вклад в уставный капитал в виде имущества является финансовым вложением предприятия. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче. Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях предприятие обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Целью оценки вклада в уставной капитал  в форме недвижимости является обоснование  рыночной стоимости основных средств для принятия решения о взносе его стоимости в уставной капитал.

Важность правильной оценки имущественного вклада в уставной капитал состоит  и в том, что декларируемая  стоимость основных средств предприятия  будет является базой для исчисления налога на имущество и расчета амортизационных отчислений. Таким образом, оценка имущества будет прямо влиять на финансовую эффективность предприятия.

Для целей налогообложения передача имущества в качестве вклада в  уставный капитал не признается реализацией. В связи, с чем налогом на добавленную стоимость такая передача не облагается. Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету уставного капитала

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов (Типовой план счетов по МСФО)		Сумма
		Д-т	К-т
1	Задолженность учредителей по вкладам  в уставный капитал	5020	5010	180000
2	Поступление основных средств и нематериальных активов от учредителей в качестве уставного капитала	2410	5020	180000