Учет долгосрочных активов

 

В практике учета могут быть случаи, что уставный капитал вносится учредителями частично в качестве нематериальных активов, частично денежными средствами, частично. Например уставный капитал  предприятия объявлен в размере 100000,0 тыс.тенге. 50% - вносится в качестве денежных средств, 10% - в качестве программного обеспечения, 40% - в качестве основного средства (компьютер). В этом случае составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет 1040 – Kредит 5020 - 50000,0 тыс. тенге – денежные средства;

Дебет 2710 - Kредит 5020 - 10000,0 тыс. тенге – нематериальные активы;

Дебет 2410 – Кредит 5020 - 40000,0 тыс. тенге  – основные средства.

При этом поступление основных средств  и нематериальных активов документально  сопровождается актом приемки-передачи. Поступление денежных средств –  выпиской банка.

Без согласия общего собрания досрочное  изъятие имущества, права пользования, внесенные учредителями в качестве вклада в уставной капитал товарищества, не допускается .

В процессе анализа регистров бухгалтерского учета ТОО «Кызылорда Курылыс НК» выявлено, что документы по взносу учредителем уставного капитала оформлены правильно. Ошибок в ведении бухгалтерского учета операций с уставным капиталом не обнаружено.

2.5 Учет доходов и расходов.

Предприятие ведет бухгалтерский  учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности" №234-III от 28 февраля 2007 года и общими правилами ведения бухгалтерского учета, установленными Приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221. Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании Типового плана счетов от 23 мая 2007 года, утвержденного Приказом МФ РК №185.

Производство оборудования – деятельность, имеющая ряд особенностей, от которых зависят не только организация  и технология производства, но и возможности учета и контроля над расходами и доходами предприятия.

Процесс реализации готовой  продукции представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит  в собственность покупателя.

Объектами бухгалтерского учета в процессе реализации являются готовая продукция в двух оценках: по фактической себестоимости и  по учетным ценам; доходы от реализации готовой продукции или объем  реализации (выручка); расходы по реализации готовой продукции; косвенные налоги – акцизы, налог на добавленную  стоимость.

В процессе реализации готовой  продукции предприятие ТОО «Кызылорда Курылыс НК» получает доход.

Для того, чтобы определить, в какой момент предприятие передало покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности, бухгалтерская служба ТОО «Кызылорда Курылыс НК» изучает все условия операции. В большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с правом собственности совпадает с передачей юридических прав собственности или переходом права владения покупателю, однако бывают ситуации, когда за заводом еще сохраняются существенные риски.

В соответствии с тем, что  реализация готовой продукции относится к основному виду деятельности предприятия, полученный доход необходимо отражать как "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

В Типовом плане счетов от 23 мая 2007 года для отображения  доходов, полученных предприятием, предназначены  счета раздела 6 "Доходы", который  включает в себя следующие подразделы:

• 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";
• 6100 "Доходы от финансирования";
• 6200 "Прочие доходы";
• 6300 "Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью"
• 6400 "Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия"

В конце отчетного периода  счета данного раздела закрываются  на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".

Таким образом, для отражения  доходов предприятия, полученных от реализации продукции ТОО «Кызылорда Курылыс НК» предназначены счета подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг", который включает в себя следующие счета:

• 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";
• 6020 "Возврат проданной продукции";
• 6030 "Скидки с цены и продаж".

По кредиту счета 6010 "Доход  от реализации продукции и оказания услуг" отражаются доходы от реализации продукции; доходы, полученные в прошлом  периоде, но относящиеся к отчетному  периоду. В подразделе 6000 "Доход  от реализации продукции и оказания услуг" также есть счет 6020 "Возврат  проданной продукции". Все возвраты и торговые скидки вычитываются из дохода. Они рассматриваются как  уменьшение доходов, а не как расходы. Скидки предоставляются, чтобы побудить покупателя к досрочной оплате продукции.

Рассмотрим одну хозяйственную  операцию по реализации готовой продукции  покупателю, и отражение ее и учетных  операций, сопровождающих ее в бухгалтерском  учете.

Получение дохода от реализации основных средств находит свое отражение  на счетах подраздела 6210 "Доходы от выбытия активов", где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых активов) .

 

Таблица 2 – Корреспонденция  счетов по учету реализации готовой  продукции на предприятии ТОО  «Кызылорда Курылыс НК»за январь 2010 года

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонден-ция счетов
				Дт	Кт
1	15.01	Покупателю предъявлен счет за отгруженную  продукцию	104600	1210	6010
2	15.01	Отражен налог на добавленную стоимость, 13%	13598	1210	3130
3	16.01	Поступили деньги на текущий банковский счет от покупателя за отгруженную  готовую продукцию	118198	1040	1210

 

Порядок ведения аналитического учета операций и событий установлен бухгалтерской службой ТОО «Кызылорда Курылыс НК» в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и исходя из потребностей предприятия.

Аналитический учет по движению готовой  продукции, доходам от основной деятельности и расчетам с покупателями и заказчиками  ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к  ним, а также в "Ведомости по учету расчетов с покупателями и  заказчиками

 

Таблица 3 – Корреспонденция  счетов по учету реализации основных средств на предприятии ТОО «Кызылорда Курылыс НК»

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонден-ция счетов
				Дт	Кт
1	26.01	Реализован винтовой пресс	287370	1210	6210
2	26.01	Отражен налог на добавленную стоимость, 13%	37358	1210	3130
3	26.01	На сумму ранее начисленного износа	49944	2422	1512
4	26.01	На балансовую стоимость	135805	7410	1512
3	16.01	Поступили деньги на расчетный счет от покупателя за реализованный пресс	324728	1040	1210

 

Другие виды доходов, такие  как, доходы от реализации строительно- монтажных работ, доходов от аренды, доходов от инвестиционной деятельности, доходов от реализации нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов по акциям и доходам в виде процентов в бухгалтерии предприятия не отражаются, так как предприятие ТОО «Кызылорда Курылыс НК» не занимается данными видами деятельности.

В процессе осуществления финансово-хозяйственной  деятельности предприятие ТОО «Кызылорда Курылыс НК» несет расходы, которые играют основную роль при формировании конечного финансового результата. К расходам на данном предприятии относятся: себестоимость реализованной продукции и расходы периода, включающие в себя: административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы на финансирование.

В соответствии с Типовым  планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом МФ РК №185 от 23 мая 2007 года, в  ТОО«Кызылорда Курылыс НК» расходы отражаются в разделе 7 "Расходы" .

Наибольший удельный вес  во всех расходах ТОО «Кызылода курылыс НК» занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты. Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукции. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода.

Для обобщения информации о движении и наличии готовой  продукции предназначен счет 1320 "Готовая  продукция" раздела 1 "Краткосрочные  активы", по дебету которого отражается фактическая производственная себестоимость  выпущенной из производства продукции, сданной на склад.

На основе сводных данных о выпуске готовой продукции  дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счета подраздела 8100 "Основное производство", которые  предназначены для учета затрат на производство. Таким образом, сальдо по счету 1320 "Готовая продукция" есть сумма остатков готовой продукции  на складе предприятия по фактической себестоимости.

Оценка себестоимости  товарно – материальных запасов (готовой продукции) в ТОО «Кызылорда Курылыс НК» производится методом фифо. Данный метод оценки предполагает списание в первую очередь стоимость запасов, приобретенных и произведенным первыми.

Себестоимость реализованной  готовой продукции на предприятии  признается как расход в тот отчетный период, в который признается с  ним доход.

В целях синтетического учета себестоимости реализованной  продукции применяют счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной  продукции и оказанных услуг". К счету 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" открыты субсчета по видам реализуемых готовой продукции, выполненных работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия. В ТОО «Кызылорда Курылыс НК» по данному счету предназначены следующие субсчета:

7011 "Себестоимость реализованной  продукции";

7012 "Себестоимость оказанных  услуг".

Исследуем хозяйственную  операцию по реализации в январе 2008 года партии готовой продукции, рассмотренную  выше.

Предприятию ТОО "Темир-булат" была отгружена продукция оборудование "Колосник ТМЗ 540х255" в количестве 20 штук без последующей установки  по цене 5230 тенге за штуку. Всего  по договорной цене на общую сумму  – 104600 тенге. Налог на добавленную  стоимость (13%) на сумму – 13598 тенге. Всего к оплате: 118198 тенге.

Для производства данного  оборудования предприятием были понесены затраты, которые отражались в течении отчетного периода на счетах производственного учета и затем были списаны на счет 1320 "Готовая продукция". В результате реализации продукции предприятием был получен доход, фактическая себестоимость реализованной продукции также признается как расход в момент реализации и составляет 64800 тенге (3240 тенге за штуку).

Рассмотрим корреспонденцию  счетов по учету вышеописанной хозяйственной  операции (таблица 4).

 

 

Таблица 4 – Корреспонденция  счетов по учету хозяйственной операции по реализации готовой продукции  на предприятии

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонден-ция счетов
				Дт	Кт
1	12.01	Сдана из производства на склад готовая  продукция по фактической себестоимости	64800	1320	8110
2	15.01	Продукция реализована и покупателю предъявлен счет	104600	1210	6010
3	15.01	Отражен налог на добавленную стоимость, 13%	13598	1210	3130
4	15.01	Списывается с баланса готовая  продукция по фактической себестоимости	64800	7010	1320

 

Аналитический учет по счету 7010 "Себестоимость реализованной  продукции и оказанных услуг" отражается в ведомости, в которой  указано количество и себестоимость  продукции, работ и услуг, реализованных  за месяц и с начала года.

Таким образом, себестоимость  реализованной продукции на предприятии  ТОО «Кызылорда Курылыс НК»признается как расход одновременно с признанием дохода от реализации продукции (оказания услуг). В бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованной готовой продукции, для этого количество отгруженной продукции умножается на себестоимость за единицу продукции. Себестоимость единицы продукции определяется по окончании производственного процесса путем деления суммы всех понесенных затрат, связанных с производством данного вида продукции на количество произведенной продукции.