Учет долгосрочных активов

Расходы периода - особый вид  расходов организации, характерной  особенностью которых является их, в основном, постоянный размер, не подверженный влиянию расходов по производству и  приобретению товаров, работ, услуг .

Расходы периода, в отличие  от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или  услуг. Предприятие ТОО «Кызылорда Курылыс НК» несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не производят. К расходам периода на данном предприятии относятся:

• расходы по реализации продукции и оказанию услуг;
• административные расходы;
• расходы на финансирование.

При заключении договора между  поставщиком и покупателем в  нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой  продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на реализацию или  расходов, связанных со сбытом продукции.

Порядок признания расходов по реализации продукции определяется путем определения в договоре поставки оборудования момента перехода прав собственности.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику  для отправки приобретателю. При  этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного  товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика  фиксируется товаросопроводительными  документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора. Таким образом, расходы, понесенные ТОО «Кызылорда Курылыс НК» до этого момента, включаются в состав расходов по реализации.

Основными статьями расходов по реализации готовой продукции  на предприятии ТОО«Кызылорда Курылыс НК»   являются:

• заработная плата работников, связанная с процессом реализации;
• расходы по командировкам работников, связанных с заключениями контрактов;
• амортизация основных средств;
• расходы по рекламе;
• затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия;
• прочие расходы, связанные со сбытом товаров.

В приведенную номенклатуру статей расходов, предприятие может  вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями деятельности предприятия.

В целях синтетического учета расходов, связанных с реализацией  товаров, работ и услуг применяют  счет 7110 "Расходы по реализации продукции  и оказанию услуг". Данный счет является активным, собирательным, который включает в себя множество наименований статей расходов. В течение отчетного  периода на нем собираются в постатейном  разрезе, по утвержденной учетной политикой  номенклатуре вышеперечисленные виды расходов.

К административным расходам относятся расходы, связанные с  обслуживанием предприятия в  целом и управлением всей его  производственно – хозяйственной  деятельностью:

- заработная плата персонала  аппарата управления организацией  с отчислениями от оплаты труда;

- расходы на командировки; представительские расходы;

- расходы на служебные  разъезды и содержание легкового  транспорта;

- офисные, типографские, почтово-телеграфные и телефонные  расходы;

- амортизация, расходы  на содержание и ремонт основных  средств общезаводского (общефирменного) назначения;

- расходы на производство  испытаний, опытов, исследований, содержание  общезаводских (общефирменных) лабораторий;

- расходы на изобретательство  и технические усовершенствования; затраты на охрану труда (некапитального  характера), производимые для общезаводских  (общефирменных) целей;

- подготовка кадров, оргнабор  рабочей силы;

- прочие общехозяйственные  расходы, налоги, сборы и прочие  обязательные отчисления и расходы;

- потери от простоев, потери от порчи материалов  и продукции при хранении на  заводских складах;

- недостача материалов  и продукции на заводских складах;  прочие непроизводительные расходы,  а также другие расходы общего  и административного характера .

На административные расходы  на предприятии ТОО «Кызылорда Курылыс НК» составляется смета, исходя из установленных норм и нормативов. В основном административные расходы фиксируются только при наличии оправдательных документов: счета, чеки магазинов.

Административные расходы  в бухгалтерии предприятия отражаются в соответствии с Типовым планом счетов на счете 7210 "Административные расходы". Данный счет является активным и предназначен для обобщения  информации об управленческих и хозяйственных  расходах, не связанных напрямую с  производственным процессом.

Расходы на счете 7210 целесообразно  учитывать по направлениям затрат. При необходимости определения  рентабельности отдельных видов  продукции (работ, услуг) с учетом общих  и административных расходов последние, как правило, распределяют между  отдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным  системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Общие и административные расходы, учтенные на счете 7210 в конце  отчетного периода, списываются  с кредита этого счета в  дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)". После списания административных расходов на счет итогового  дохода, счет 7210 "Административные расходы" закрывается.

К расходам на финансирование относят расходы по вознаграждениям, оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по финансированной  аренде имущества и другие расходы.

Для учета расходов по процентам  предназначен подраздел 7300 "Расходы  на финансирование", включающая в себя следующие счета:

- счет 7310 "Расходы по  вознаграждениям";

- счет 7320 "Расходы на  выплату процентов по финансовой  аренде";

- счет 7330 "Расходы от  изменения справедливой стоимости  финансовых инструментов";

- счет 7340 "Прочие расходы  на финансирование".

При начислении всех видов  расходов на финансирование дебетуют соответствующие счета подраздела 7300 "Расходы на финансирование " и кредитуют счет 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате".

Оплата всех видов расходов на финансирование отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счетов:

- 1050 "Денежные средства  на сберегательных счетах" - при  оплате процентов со сберегательных  валютных счетов;

- 1030 " Денежные средства  на текущих банковских счетах " - при оплате процентов с  текущего банковского счета;

- 1010 " Денежные средства  в кассе" - при оплате процентов  наличными деньгами.

Аналитический учет расходов на финансирование по счетам 7310-7340 достаточно вести только в разрезе кредитных  договоров без открытия дополнительных субсчетов. Если нет необходимости  в получении информации о расходах на финансирование по каждому кредитному договору в отдельности, то по счету 7310 "Расходы по вознаграждениям" можно не вести аналитический учет.

Расходы периода списываются  на уменьшение итогового дохода предприятия  в том отчетном периоде, в котором  они произведены и не переносятся  на следующие периоды. Перечисленные  выше суммы расходов периода переносятся  из первичных документов в журнал – ордер 14 (Приложение Д).

В бухгалтерии ТОО «Кызылорда Курылыс НК»расходы периода отражаются следующим образом (Таблица 5).

 

Таблица 5 - Корреспонденция  счетов по учету расходов периода  на предприятии ТОО «Кызылорда Курылыс НК»

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонден-ция счетов
				Дт	Кт
1	17.01	Оплачен счет подрядчиков	9500	7110	3310
2	17.01	На сумму налога на добавленную стоимость, 13%	1235	1420	3310
3	22.01	Оказаны аудиторские услуги	80000	7210	3310
4	22.01	На сумму налога на добавленную стоимость, 13%	10400	3130	3310
5	23.01	Начислены проценты за кредит	32000	7320	3380
6	29.01	Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров	21000	7110	3350
7	29.01	Начислена заработная плата административно-управленческому  персоналу	8078	7210	3350
8	29.01	Начислен социальный налог на зара-ботную плату работников, связанных с реализацией продукции	315	7110	3150

 

Налоговый учет расходов периода  в ТОО «Кызылорда Курылыс НК» ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Основным вопросом ведения  налогового учета является методика и порядок составления "Декларации о совокупном годовом доходе юридического лица и произведенных вычетах", где одним из наиболее важных вопросов является правильное отнесение на вычет, либо не отнесение на вычет расходов периода.

В соответствии нормами  и положениями с налогового кодекса  Республики Казахстан расходы периода, исходя из их экономического содержания, в целях налогообложения дифференцируются на три группы:

1. Расходы периода, связанные  с получением совокупного годового  дохода юридического лица, относимые  на вычет при определении налогооблагаемого  дохода.

2. Расходы периода, не  относимые на вычет при определении  налогооблагаемого дохода.

3. Расходы периода, относимые  на вычет, в пределах норм  при определении налогооблагаемого  дохода.

По налоговому законодательству некоторые расходы, учтенные на счете 7210 "Административные расходы", не подлежат вычету при определении  налогооблагаемого дохода, в частности:

- расходы, не связанные  с получением дохода; штрафы и  пени, подлежащие внесению (внесенные)  в государственный бюджет;

- стоимость переданного  имущества, выполненных работ,  оказанных услуг налогоплательщиком  на безвозмездной основе;

- потери, понесенные естественными  монополистами сверх норм, установленных  законодательством Республики Казахстан;

- суточные, выплачиваемые  за время нахождения в командировке  сверх норм, установленных Правительством  Республики Казахстан;

- расходы на организацию  банкетов, досуга, развлечений или  отдыха; представительские расходы  сверх норм, установленных Правительством  Республики Казахстан;

- другие расходы сверх  установленных норм. Их целесообразно  учитывать на отдельном субсчете  счета 7210 "Административные расходы".

Как уже было отмечено выше, кроме основного вида деятельности ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" занимается реализацией внеоборотных активов (основных средств). Так как на предприятии ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" были реализованы основные средства, в результате реализации основных средств были понесены расходы по выбытию активов, которые в учете классифицируются как прочие расходы и учитываются в подразделе 7400 "Прочие расходы" раздела 7 "Расходы", который предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, возникающих независимо от процесса обычной деятельности.

В январе 2008 года предприятием реализовано основное средство –  винтовой пресс на отпускную стоимость  основного средства 324728 тенге (НДС  в том числе). При реализации основных средств были составлены следующие корреспонденции счетов:

1) Дебет счета 2422 "Амортизация  машин и оборудования" - Кредит  счета 1512 "Машины и оборудование, предназначенные для продажи" - на сумму износа, начисленную  за время эксплуатации на сумму  49944 тенге;

2) Дебет счета 7410 "Расходы  по выбытию активов" - Кредит  счета 1512 "Машины и оборудование, предназначенные для продажи"  – на балансовую стоимость  основного средства 135805 тенге.

Данная операция отражена в таблице 3.

Перечисленные выше суммы  расходов периода и прочих расходов предприятия переносятся из первичных  документов в журнал – ордер 14 (Приложение Д).

В составе расходов предприятия  ТОО«Кызылорда Курылыс НК» кроме себестоимости реализованной продукции, расходов периода, расходов по выбытию активов также имеются расходы по корпоративному подоходному налогу.