Учет потребительских кредитов в ООО «Русфинанс Банк»

Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая  денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства, отражаются в бухгалтерском учете с учетом следующего:

1. Начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком).

В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все  проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), либо доначисленные с указанной выше даты.

2.  Проценты, признанные проблемными, отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения. Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

3. В случае понижения качества ссуды бухгалтерский учет начисленных процентов осуществляется в соответствии с подпунктом 6 с даты понижения качества ссуды/даты переклассификации Банком ссуды в более низкую категорию качества.

4. В случае повышения качества ссуды бухгалтерский учет начисленных процентов осуществляется в соответствии с пунктом 1.

Начисление и списание платежей по кредиту производится различным  образом по видам кредита.

По кредитам на товары списание платежа  со счета клиента производится только в дату платежа по графику, при  этом средства, внесенные сверх платежа, остаются на текущем счете клиента  как остаток до полного погашения  кредита, либо могут списаться в  счет частичного досрочного погашения  по заявлению клиента. Средства со счета  клиента списываются автоматически  через автоматизированную банковскую систему в ПО Diasoft. Частичное досрочное погашение производится вручную путем проставления соответствующей отметки в ПО.

По автокредитам списание платежа производится автоматически не позднее следующего рабочего дня после дня поступления средств на счет клиента в любую дату месяца. При этом начисление процентов производится с учетом изменения остатка долга при погашении очередного платежа в зависимости от даты платежа. Любые суммы сверх ежемесячного платежа автоматически списываются со счета в счет досрочного погашения кредита. Такой способ автоматического досрочного погашения в ООО «Русфинанс Банк» является достаточно прогрессивным по сравнению с другими банками, так автоматическое гашение упрощает процедуру учета и сокращает количество ошибок при осуществлении досрочного погашения.

Списание средств со счета клиента  производится в следующей очередности:

- издержки банка (госпошлина  – для исковых договоров)

- единовременная комиссия (при  наличии)

- комиссия за ведение счета  (при наличии)

- штрафы (для кредита на товары) или повышенные проценты (для  автокредита)

- просроченные проценты

- просроченный основной долг

- текущие проценты

- погашение основного долга.

Учет операций по начислению и погашению процентов ведется  на счете № 47427 «Требования по получению  процентов».

Ежемесячно в последний  рабочий день каждого месяца производится начисление процентов. Проценты, начисленные  по кредиту, относятся на доходы банка. Проводка выглядит следующим образом:

Дт 47427

Кт 70601

При фактическом погашении  процентов заемщиком составляется проводка:

Дт 20202, 40817, 42301

Кт 47427

При этом оформляется приходный  кассовый ордер.

Если в установленный  договором срок заемщик физическое лицо не погасил сумму кредита, то ее переносят на счет просроченной задолженности по кредитам:

Дт 45815

Кт 45502-45508

Одновременно списывается  резерв по срочной задолженности:

Дт 45515

Кт 70601

и создается резерв по просроченной задолженности:

Дт 70606

Кт 45818

Погашение просроченной задолженности  по кредиту со счета, открытого в  другом банке оформляется проводкой:

Дт 30102

Кт 45815

При возврате в безналичном  порядке с депозитного счета  заемщика, открытого в данном банке  составляется проводка:

Дт 42302

Кт 45815

При перечислении средств в безналичном порядке с текущего счета физического лица составляется проводка:

Дт 40817

Кт 45815

При погашении задолженности  наличными через кассу имеет  место следующая проводка:

Дт 20202

Кт 45815

При непогашении в установленный  срок процентов по кредиту их сумма  переносится на счет просроченной задолженности  по процентам:

Дт 45915, 45917

Кт 47427

При погашении просроченных процентов по кредиту составляется проводка:

Дт 20202, 30102, 42301

Кт 45915

К примеру, 15.02.13 Федоров А.В. внес денежные средства по кредиту  через кассу  ООО «Русфинанс Банк» в размере 23 000 руб.  Ставка по кредиту составляет 15%, ежемесячный платеж по кредиту составляет 15 000 руб., единовременная комиссия за выдачу кредита 5000 руб. Списание денежных средств со счета клиента произошло 16.02.13.

 

 

Таблица 3.2. Проводки при погашении ежемесячного платежа  по автокредиту

Операция	Проводка	Документ	Сумма
Внесение денежных средств на счет клиента через кассу	Дт 42301 Кт 20202	Приходный кассовый ордер № 1132	20 000,00
Погашение единовременной комиссии	Дт 42301  Кт 47423	Приходный кассовый ордер № 1132	5 000,00
Погашение процентов за предыдущий месяц	Дт 42301  Кт 47427	Приходный кассовый ордер № 1132	2345,18
Погашение процентов за текущий  месяц	Дт 42301  Кт 70601	Приходный кассовый ордер № 1132	6476,24
Погашение основного долга	Дт 42301  Кт 45507	Приходный кассовый ордер № 1132	6122,70

Допустим, следующий платеж по кредиту Федорова А.В. был просрочен. В таком случае сумма ежемесячного платежа за март выносится на счета просроченной задолженности в последний рабочий день месяца 31.03.13. Повышенные проценты на просроченную задолженность составляют 0,5% в день от общей суммы просроченной задолженности. Федоров А.В. внес через кассу денежные средства в размере 15 000 руб. 10.04.13. Формируются следующие проводки:

Таблица 3.3. Проводки при погашении просроченной задолженности

Операция	Проводка	Документ	Сумма
Вынос на просрочку основного долга	Дт 45815 Кт 45507	Мемориальный ордер № 2337	6533,10
Вынос на просрочку процентов за прошлый месяц	Дт 45915 Кт 47427	Мемориальный ордер № 2338	8467,90
Внесение денежных средств на счет клиента через кассу	Дт 42301 Кт 20202	Приходный кассовый ордер № 3445	15 000,00
Погашение повышенных процентов за прошлый месяц	Дт 42301 Кт 45915	Приходный кассовый ордер № 3445	1076,12
Погашение повышенных процентов за текущий месяц	Дт 42301 Кт 70601	Приходный кассовый ордер № 3445	321,89
Погашение просроченных процентов	Дт 42301 Кт 45915	Приходный кассовый ордер № 3445	7008,65
Погашение просроченного основного долга	Дт 42301 Кт 45815	Приходный кассовый ордер № 3445	6772,96

Таким образом, в результате наличия просроченной задолженности, денежных средств клиента не хватило на погашение остатка просроченного основного долга и погашение текущего ежемесячного платежа.

 

3.5. Учет обеспечения и резервов  под возможные потери по ссудам

Согласно учетной политике ООО  «Русфинанс Банк», существуют следующие правила формирования резервов:

1. Формирование и использование  резервов на возможные потери  по ссудам, по ссудной и приравненной  к ней задолженности осуществляется  Банком  в соответствии с внутрибанковским регламентом, сформулированном на основании   Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П. 

2. Банк  формирует  резервы  на возможные потери по прочим  активам, руководствуясь внутрибанковским регламентом, разработанным на основании Положения ЦБ РФ от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

3. Просроченная задолженность длительностью    свыше 30 календарных дней  классифицируется  в пятую категорию качества  с формированием резерва в  размере 100% от суммы  задолженности.  Если на отчетную дату срок  просроченной задолженности составляет 30 календарных  дней и менее,  то резерв банком не создается.

При выдаче кредитов банк создает  резервы на возможные потери по ссудам. Для определения размера резерва  ссуды используют следующие категории  качества:

I (высшая) категория качества (стандартные  кредиты) – отсутствие кредитного  риска (вероятность финансовых  потерь по ссуде равна нулю);

II (нестандартные кредиты) категория  качества – умеренный кредитный  риск (вероятность финансовых потерь  по ссуде равна от 1 до 20%);

III (сомнительные ссуды) категория  качества – значительный кредитный  риск (вероятность финансовых потерь  по ссуде равна от 21 до 50%);

IV (проблемные ссуды) категория  качества – высокий кредитный  риск (вероятность финансовых потерь  по ссуде равна от 51 до 100%);

V (низшая) категория качества (безнадежные  ссуды) – отсутствует вероятность  возврата ссуды.

Источник образования резерва  на возможные потери по ссудам - это  отчисления, относимые на расходы  банка.

В учете создание резерва на возможные  потери по ссудам отражается проводкой:

Дт 70606

Кт 45515

При списании резерва на возможные  потери по ссудам составляется проводка:

Дт 45515

Кт 70601

При списании резерва на возможные  потери по ссудам по просроченной задолженности  составляется проводка:

Дт 45818

Кт 70601

Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежемесячно в последний  рабочий день месяца в валюте Российской Федерации.

Если кредит признан безнадежным  и подлежащим списанию с баланса  банка:

-за счет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам составляется следующая проводка:

Дт 45918

Кт 45915, 45917

-если величина резервов недостаточна для покрытия всей задолженности, тогда сумма резерва относится на другие расходы и проводка выглядит следующим образом:

Дт 70606

Кт 45915, 45917

Внебалансовый учет:

Дт 91802

Кт 99999

По вышеприведенному примеру кредита  Федорова А.В. будут сформированы следующие  проводки по учету резервов на возможные потери при выдаче кредита и при возникновении просроченной задолженности:

 

Таблица 3.4. Проводки при погашении просроченной задолженности

Операция	Проводка	Документ	Сумма
Формирование резервов на возможные  потери при выдаче кредита	Дт 70606 Кт 45515	Мемориальный ордер № 233	18945,77
Формирование резервов на возможные  потери по просроченной задолженности	Дт 70606 Кт 45818	Мемориальный ордер № 1775	8779,80

 

Для учета обеспечения кредитов служит счет № 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера»

Учет обеспечения сопровождается следующей проводкой:

Дт 99998

Кт 91311, 91312, 91315

Эта проводка составляется на основании  мемориального ордера.

При возврате обеспечения, составляется обратная проводка:

Дт 91311, 91312, 91315

Кт 99998

По рассматриваемому кредиту Федорова А.В. приобретаемый автомобиль является залогом и ставится на учет баланса ООО «Русфинанс Банк». Залоговая стоимость автомобиля равняется его первоначальной стоимости. Для учета залогового автомобиля будут сформированы следующие проводки:

Таблица 3.5. Проводки при погашении просроченной задолженности

Операция	Проводка	Документ	Сумма
Постановка залогового имущества  на баланс	Дт 99998 Кт 91312	Мемориальный ордер № 188	460 000,00

 

 

Выводы  и предложения

В данной работе были исследованы  важнейшие аспекты бухгалтерского учета потребительских кредитов на примере конкретного банка ООО «Русфинанс Банк». В результате проведенного исследования сделаны следующие выводы:

- банк является устойчивой и  стабильной кредитной организацией  с иностранным уставным капиталом

- за последние три года ООО «Русфинанс Банк» показывает стабильно растущие финансовые результаты, что свидетельствует о его общем экономическом развитии

- учетная политика банка реализуется  в точном соответствии основным  законам и нормативно-правовым  актам Российской Федерации в  сфере регулирования банковской  деятельности

- рабочий план счетов ООО  «Русфинанс Банк» сформирован на основе Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в соответствии с Положением Банка России

- потребительские кредиты банка  предоставляются с открытием  текущего или депозитного счета  в зависимости от вида кредита

- начисление и списание процентов  по кредиту производится различным  образом в зависимости от вида  кредита

- все операции по выдаче кредитов, начислению и списанию процентов, созданию резервов и учету обеспечения ведутся с использованием автоматизированных банковских систем, таких как Diasoft, RS-Bank, Equation.

Кроме того, в результате проведенного анализа выявлены некоторые недостатки при учете потребительских кредитов в банке. Возникновение ошибочных  операций связано, в первую очередь  с тем, что часть операций, к  примеру, частичное досрочное погашение  по кредиту на товары, производится вручную. Кроме того, при этом клиенты  испытывают неудобство, обращаясь в  банк с заявлением каждый раз при  внесении суммы больше ежемесячного платежа по графику.