Аудит розрахунків з бюджетом за акцизним податком

 

ЗМІСТ

 

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ У СИСТЕМІ  ОПОДАТКУВАННЯ УКРАЇНИ

1.1 Сутність  акцизного податку як форми  специфічних акцизів

1.2 Платники  та порядок сплати акцизного  податку

Розділ 2. Бухгалтерський та податковий облік розрахунків з бюджетом  з акцизного податку

2.1. Бухгалтерській облік розрахунків з бюджетом з акцизного податку

2.2. Податковий облік розрахунків з бюджетом з акцизного податку

2.3. Інформаційне забезпечення обліку та аудиту розрахунків з бюджетом з акцизного податку

Розділ 3. Податковий аудит розрахунків з  бюджетом з   акцизного податку  великих платників податків

3.1. Особливості  правого статусу великих платників  податків

3.2. Аудит розрахунків  з бюджетом з акцизного податку

3.3. Проблеми  та напрямки вдосконалення податкового аудиту розрахунків з  акцизного податку в Україні

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ДОДАТКИ

 

 

ВСТУП

 

Ефективність  і  сталість  системи  оподаткування  залежить насамперед  від  запровадження  та  відповідного  використання  оптимальної  моделі формування  достатньої  доходної  бази  бюджетів  різних  рівнів,  в  тому  числі  і  за  рахунок основного  їх  джерела  –  податкових  надходжень.  Одним  з  бюджетоформуючих  податків  в Україні  є  акцизний  податок.

 За своєю  економічною сутністю акцизний податок – це непрямий податок на окремі товари, визначені законом як підакцизні, який включається до ціни товарів.

 На  сучасному   етапі  розвитку  України   в  механізмі  його адміністрування   наявні  певні  проблеми  та  неузгодженості.  Такі проблеми можна поділити на тактичні та стратегічні. До тактичних, тобто тих, які можна оперативно вирішити, зокрема, відносять модернізацію механізмів адміністрування податку, внесення змін до законодавчих і нормативних актів з метою уникнення випадків ухилення від сплати податків. До стратегічних можна віднести необхідність створення оптимальної податкової системи, покликаної забезпечити зростання національної економіки при одночасному виконанні фіскальної функції податків.

Про проблеми також  свідчить  як рівень  тіньового обігу підакцизних товарів,  так і наявні  диспропорції  між економічними показниками відповідних секторів  економіки та  фіскальною  ефективністю  застосування акцизного податку для оподаткування окремих груп вказаних товарів.

Вирішення  проблем  в  податковому аудиті розрахунків великих платників податків з  акцизного податку є одним зі  шляхів  зростання надходжень  до  бюджету даного  податку без зростання рівня відповідного  податкового навантаження,  хоча на даний  час Україна  взяла  курс на його поступове підвищення, що  в цілому сприяє гармонізації національного податкового законодавства до вимог Євросоюзу.

Фіскальне значення даного податку незначне, але його специфіка полягає в тому, що він  пристосований для державного регулювання кількісних параметрів споживання певного переліку товарів, контролювання доходів монополістів при виробництві деякої продукції, захисту власних виробників та перерозподілу доходів споживачів при купівлі предметів розкоші. Саме це й обумовлює актуальність даного дослідження.

Метою  даної  курсової роботи  є  проведення  аналізу  сучасного  стану  функціонування  акцизного податку  в  Україні,  виявлення  проблемних  питань,  які  впливають  на  його  фіскальну  ефективність  та  доцільність  використання  в  регулюванні  рівня  споживання  підакцизних товарів, а  також  відокремлення основних  напрямів  реформування оподаткування акцизним податком в Україні.

Для досягнення поставленої мети необхідно виконати такі завдання:

• визначити суть акцизного податку;
• розглянути нормативно-законодавчу базу та спеціальну літературу з питань обліку,  аналізу та аудиту розрахунків з бюджетом з акцизного податку;
• розглянути методику податкового та бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом з акцизного податку;
• розглянути методику податкового аудиту розрахунків з бюджетом з акцизного податку;
• виявити особливості обліку, аналізу та аудиту в умовах інформаційного забезпечення;
• викласти методичні та практичні рекомендації удосконалення обліку,аналізу та аудиту розрахунків з бюджетом з акцизного податку.

Об’єктом дослідження  є система акцизного податку  у сфері нафтопродуктів виробництва підакцизних товарів великими платниками податків в Україні.

Предметом є  ефективність функціонування акцизного  оподаткування.

          Інформаційною базою для написання  курсової роботи є законодавчі  акти України, праці українських  та зарубіжних вчених, наукові  статті, звіт про надходження  акцизного податку до зведеного  бюджету України, та ін.

У  науковій  літературі  приділяється  значна  увага  питанням акцизного оподаткування взагалі та системі специфічного акцизного оподаткування зокрема.

Особливо  це  стосується  наукових  розробок  В.Л.  Андрущенка,  О.Д.  Данілова,  А.Б.  Дриги,  В.І. Коротуна,  І.О. Лютого,  В.М.  Опаріна,  А.М.  Соколовської,  В.М.  Федосова,  С.І. Юрія  та  інших.

Однак,  потрібно  зазначити,  що  діюча  в  Україні  система  акцизного  оподаткування  є  недосконалою  і  потребує  продовження  теоретичних  досліджень,  що  в  результаті,  на  основі аналізу  її  фактичного  стану,  дозволить  загострити  увагу  на  її  проблемах  та  визначити напрями вдосконалення специфічного акцизного оподаткування в Україні.

 

РОЗДІЛ 1

ТЕОРЕТИЧНІ  ОСНОВИ АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ У СИСТЕМІ  ОПОДАТКУВАННЯ УКРАЇНИ

 

1.1 Сутність акцизного податку як форми специфічних акцизів

 

Основною доходною частиною та « елементом життєдіяльності» кожної  держави  є податки. За своєю сутністю вони пронизують усі сфери суспільного життя. За економічним змістом це  відносно самостійне явище, але з іншого  боку лише правильне управлінське  регулювання забезпечить створення оптимальної податкової системи та забезпечить виконання поставлених завдань.

Однак податкові  системи XIX століття включали акцизи як основний канал забезпечення непрямого оподаткування, і нерідко термін "акциз" застосовувався як синонім до всієї системи непрямих податків.

Акциз як податок  вперше з'явився в грудні 1991 р., тобто  майже зі створенням  незалежної України  як  держави. Згідно із Податковим Кодексом визначено наступне: Акцизний податок – це непрямий податок на споживачів (одержувачів) окремих товарів (продукції), визначених законом як підакцизні, що стягуються з них під час здійснення оборотів з продажу (інших видів відчуження) таких товарів (продукції), вироблених на митній території України, або при імпортуванні (ввезенні, пересуванні) таких товарів (продукції) на митну територію України.

Системи непрямого  оподаткування включають групу акцизних товарів, а також товарів тривалого користування і розкоші, до яких застосовується особливий індивідуальний порядок оподаткування. На сьогодні перелік підакцизних товарів включає такі групи: спирт, алкогольні напої, тютюнові вироби, пиво  солодове,  спирт етиловий,  транспортні засоби  та  кузови  до  них. Це створює можливість витягувати додаткові прибутки, контролювати виробництво і реалізацію. У сучасних податкових законодавствах акциз звичайно, займає наступне місце після податку на додану вартість (або податків, його що замінюють) і по значенню, і по об'єму надходжень до бюджету. 

Оподаткування акцизним податком займає особливе місце  в сфері як оподаткування, так  і бюджету, оскільки через  податки  держава може реалізовувати перерозподіл фінансових ресурсів між різними  категоріями споживачів - широкими верствами населення, підприємствами, бюджетом, між резидентами та нерезидентами.

У період економічного спаду, коли доходи зменшуються, споживання підакцизних товарів різко скорочується, що призводить до зменшення надходжень до бюджету від цього податку, а в період економічного зростання, навпаки, надходження збільшуються темпами, які перевищують  темпи розвитку економіки. З іншого боку, завдяки високій еластичності надходжень від  акцизного податку відносно динаміки національного доходу, цей податок є ідеальним з точки зору  " стабілізатора" економічних процесів.

Поряд з фіскальною функцією акциз, як і будь-який інший  податок, має і регулююче значення. Регулююча функція акцизу проявляється у декількох напрямках, серед  яких можна виділити:

- вплив на  обсяги виробництва і споживання підакцизних товарів;

- вплив на  структуру виробництва підвищення якості виробленої продукції, покращення споживчих характеристик продукту;

- регулювання  рентабельності виробництва підакцизних  товарів та монополізму.

Вивчення літературних джерел свідчить про те, що майже усі вчені розглядають акцизний податок як специфічний акциз, що стягується за ставками, диференційованими відносно кожної групи товарів і основна функція якого регулююча.

Схематично  акцизний податок може бути подано у такому вигляді (рис.1.1.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1. Структурно-логістична схема акцизного податку[1].

 

     Поширення універсальних акцизів зумовлене рядом чинників. Широка база оподаткування забезпечує стійкі надходження до бюджету, які не залежать від змін в уподобаннях споживачів та асортименті реалізованих товарів. Універсальні ставки полегшують контроль податкових органів за правильністю сплати податку. Універсальні акцизи доволі нейтральні до процесів ціноутворення, оскільки податковий тягар рівномірно розподіляється між усіма групами товарів.

Акцизний податок  також має низку позитивних ознак  у порівнянні з іншими податками(рис.1.2.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис 1.2. Переваги акцизного податку над іншими податками[11].

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Платники  та порядок сплати акцизного  податку

 

Згідно з чинним законодавством України про податки, в основі якого лежить Податковий кодекс України, визначені наступні платники податку:

-  особа, яка виробляє  підакцизні товари (продукцію) на  митній території України, у  тому числі з давальницької  сировини;

-  особа - суб’єкт  господарювання, яка ввозить підакцизні  товари (продукцію) на митну територію  України;

- фізична особа - резидент  або нерезидент, яка ввозить підакцизні  товари (продукцію) на митну територію  України в обсягах, що підлягають  оподаткуванню, відповідно до митного законодавства;

- особа, яка реалізує  конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними, підакцизні  товари (продукцію), за якими не  звернувся власник до кінця  строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку;

- особа, яка реалізує  або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законодавством відповідно до пункту 213.3 статті213 цього розділу;

-  особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог;

- особа, на яку покладається  виконання умов щодо цільового  використання підакцизних товарів  (продукції), на які встановлено  ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів;

- особа, на яку при  здійсненні операцій з підакцизними  товарами (продукцією), які не підлягають  оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукцію) в разі порушення таких умов;

- замовники, за дорученням  яких виробляються підакцизні товари (продукція) з давальницької сировини, сплачують податок виробнику[1].

    Реєстрація осіб як платників податку:

• реєстрація в органах державної податкової служби як платника податку суб’єкта господарювання, що здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції) та/або імпорту алкогольних напоїв та тютюнових виробів, яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб’єкту відповідної ліцензії.