Аудит розрахунків з бюджетом за акцизним податком

         У нагромаджувальних відомостях  окремо по кожній назві (найменування) товарів (продукції) з урахуванням  характеристики цього товару (підгрупи, групи), на підставі первинних  документів накопичуються дані про кількість реалізованих товарів, ціна  реалізації, вартість за відпускними цінами з урахуванням акцизного податку.

Підсумки у  відомостях здійснюються у строки, необхідні для подачі  податкової звітності та сплати акцизного податку за певний період.

Розрахунок  акцизного податку складається з трьох розділів:

Розділ 1 “Обчислення  суми акцизного податку” включає в себе дані про реалізований товар, про діючі ставки акцизного податку, нарахованому при продажу підакцизних товарів.

Розділ 2 “ Результати перерахунку акцизного податку”  заповнюються шляхом порівняння підсумку  нарахованої суми акцизного податку (графа 12 Розділу 1 “Обчислення суми акцизного податку”) з підсумком сплаченого акцизного податку (пункт 1 розділу П “Результати перерахунку акцизного податку”) і визначається сума акцизного податку, яка підлягає сплаті до бюджету чи зарахуванню в рахунок чергових платежів.

Розділ 3 ”Зменшення акцизного податку при експорті підакцизних товарів при розрахунках за іноземну валюту” заповнюється у разі необхідності.

Датою виникнення забов¢язання щодо сплати акцизного податку при реалізації спирту етилового вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що настала раніше: дата відвантаження спирту або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника акцизного податку, але сплату можна відсрочити шляхом видачі податкового векселя. Податковий вексель складається на суму податкового забов¢язання, тобто на суму акцизного податку, яка нарахована і повинна бути сплачена при реалізації спирту етилового.

Податковий  вексель є податковим звітним  документом і підлягає обліку та зберіганню за правилами і в строки, встановлені  для  первинних бухгалтерських документів.

 

2.3. Інформаційне забезпечення обліку та аудиту розрахунків з бюджетом з акцизного податку

 

Автоматизація обліку господарської діяльності підприємства повинна здійснюватись в умовах розподіленої обробки облікової  інформації на базі створення АРМ  бухгалтера.

Для забезпечення єдності засобів розробки і функціанування цієї інформаційної системи  слід дотримуватись також методологічних принципів:

• децентралізація експлуатації засобів автоматизації у місцях виникнення облікової інформації, тобто безпосередньо у бухгалтеріях та інших службах, де виникає і використовується первинна обробка інформації про господарські операції, що підлягають відображення в бухгалтерському обліку;
• використання дерективних вказівок з організації ведення автоматизованої форми бухгалтерського обліку, що забезпечує єдність методології;
• автоматизація введення даних і складання документів первинного обліку на паперовому і магнітному носіях на дільницях й смужках з масовим характером виникнення господарських операцій й передача цих даних бухгалтеру відповідної ділянки обліку відображення даних у бухгалтерському обліку.
• АРМ бухгалтера виконує функції автоматизації праці персоналу зайнятого обліком, і є багатофункціональною спеціалізованою людинно-машинною системою, що поєднує комплекс технічних засобівпрограмного, інформаційного забезпечення. Працівники обліку, що працюють на АРМ, виконують введення шаблонами,. Її візуальний контроль, виправлення помилок. Разом з введенням інформації є можливість автоматизованого формування первинних документів, їх відображення на екрані монітора та друкування.

За функціанальною ознакою на підприємстві Немирівський спирзавод АРМ бухгалтера класифікують на такі види:

АРМ бухгалтера з обліку основних засобів; АРМ бухгалтера з обліку матеріальних цнностей; АРМ  бухгалтера з обліку праці і заробітної плати; АРМ бухгалтера з обліку готової продукції; АРМ бухгалтера з обліку розрахунків з бюджетом по податках та зведеного обліку і складання звітності.

Вся інформація, підготовлена на АРМ бухгалтері зведеного  обліку і складання звітності, розглядається в світлі її кінцевого впливу на прийняття рішень. Раніше, ніж прийняті рішення, необхідно було визначити мету, керівне направлення і отримати відповідне рішення традиційних задач ведення обліку і складання звітності.

По результатам  рішення задач формується єдина база даних бухгалтерських записів. Формування бази даних і логічний контроль  правильності її заповнення виконується на протязі місяця по мірі надходження інформації  з АРМ сумісних ділянок обліку.

Взаємозв¢язок даних забезпечується використанням єдиної структури кодів синтетичного обліку і об¢єктів аналітичного обліку, застосуванням одних і тих же бухгалтерських записів в усіх ділянках обліку.

Розподіл АРМ  бухгалтера зведеного обліку на три  категорії проводиться організаційним образом з авторизацією доступу до необхідної інформації. Тому структуру і технологію рішення задач будемо розглядати як єдину для всіх трьох категорій АРМ. Головне меню має наступні пункти: вхідна інформація:

нормативно-довідкова  інформація; аналітичний облік; синтетичний облік; звітність; моделювання управлінських рішень;          база знань.

         При виборі функції «Вхідна  інформація» в меню другого  рівня відображається перелік  вхідної інформації: бухгалтерська довідка;          інформація, одержувана з інших АРМ бухгалтера; книга обліку господарських операцій.

Режим «Бухгалтерська довідка» використовується для коригування  даних або для введення тих  даних, що не знайшли відображення в  інших АРМБ.

В режимі «Інформація, одержувана з інших АРМБ» здійснюється контроль і відображення інформації по кожному окремо АРМ бухгалтера. Це дасть можливість бухгалтеру здійснювати контроль за наявністю інформації, її вірогідністю і повнотою.

Помилкові записи аналізуються і при необхідності здійснюється їхнє коригування в режимі «Бухгалтерська довідка».

В режимі «Книга обліку господарських операцій»  виробляється введення первинних операцій в Книгу обліку господарських  операцій, що являє собою хронологічні упорядкований (за часом виконання) список бухгалтерських проводок по рахункам. Вона містить записи всіх бухгалтерських операцій, що зміняті, стан обліку і служить основним джерелом для формування бухгалтерської звітності.

Бухгалтерські записи в Книгу обліку господарських  операцій можуть заноситися або шляхом безпосереднього введення господарських операцій з формуванням бухгалтерських проводок або при генерації бухгалтерських проводок шляхом використання довідника господарських типових операцій, який знаходиться в пункті меню "Нормативно-довідкова інформація".

       В режимі «Аналітичний обліку» формується аналітична інформація по кожному синтетичному рахунку. Меню другого рівня має наступні пункти:       відомість аналітичного обліку; картка аналітичного обліку; довідкова інформація по аналітичному врахуванню.

      Відомість аналітичного обліку (Табл.2.2) призначена для докладної розшифровки об'єкту обліку. Це оборотно-сальдова відомість по синтетичному обліку в аналітичному розрізі. Бухгалтер має можливість зробити аналіз аналітичних даних по кожному синтетичному рахунку.

Таблиця 2.2

Відомість аналітичного обліку по рахункам за період

Рахунок	Субраху-нок	Код аналітично-го обліку	Сальдо на початок  року		Обороти
			Дт	Кт	Дт	Кт

 

Картка аналітичного обліку відображається по мірі необхідності на кожний аналітичний об'єкт. При аналізі бухгалтер має можливість відобразити необхідну аналітичну інформацію за певний період часу в розрізі документів і дат проведення цих операцій (Табл.2.3)

 

Таблиця 2.3

Картка аналітичного обліку

№ п\п

Основний рахунок

Рахунок, що кореспондується

Дата здійснення операції

Номер доку-мента

Сума , тис. грн.

 

В програму можна  вносити дані декількома способами: ручне введення операцій; використання типових операцій; використання режиму «документи і розрахунки» (табл.2.4)

Таблиця 2.4

Перелік і  опис вихідних повідомлень

 

Назва вихідного  повідом-лення	Іденти-фікатор	Форма подання  і вимоги до неї	Періодичність видання	Термін видання	Користувачі інформації
Розрахунок  акцизного податку	L	Встановленого зразка (Документ)	Раз на місяць	15 число, до 10 год ранку	Бухгалтерія

 

Для ведення  аналітичного обліку програма дозволяє вводити необмежену кількість довідників об'єктів аналітичного обліку (субконто). Програма може отримувати відомості  за будь-який період часу . Зокрема видаються  такі документи: оборотно-сальдова відомість, що утримує дані про сальдо і обороти за об'єктами обліку; картка субконто, що містить всі проводки з даним об"єктом обліку; аналіз рахунку за субконто - кореспонденції з різними рахунками кожного об'єкту обліку;      аналіз субконто - зведення усіх підсумків за даними судконто.

 На прикладі  нижче наведеної таблиці 2.5 розглянемо перелік і опис вхідних повідомлень при обліку акцизного податку за даними підприємства. Крім цього, програма дає змогу створювати звіти довільної форми, що використовують дані не лише синтетичного, але й аналітичного обліку.

Зміст масивів  автоматизованого обліку розрахунків  акцизному податку показано на прикладі таблиці 2. 6

Таблиця 2.5

Перелік і  опис вхідних повідомлень

Назва вхідного повідомлення	Ідентифікатор	Форма подання	Термін і  частота надходження
Пода гкова  накладна	Роd пак1	Докум ент	Щодня до 10.00
Накладна	Nakl	Докум ент	Щодня до 10.00
Рахунок-фактура	Rah_fact	Докум ент	Щодня до 10.00

 

Таблиця 2.6

 

Перелік масивів, сформованих із вхідних документів

Назва масиву	Ідентифікатор	Тип	Максимальне число  записів
Назва	Nazva	C	25
Номер	Nom	N	2
Дата	Data	D	8
Отримувач	Otr	C	60
Через кого	Cher	C	ЗО
Форма розрахунку	Form_r	C	20
№ п\п	№_p_p	N	3
Найменування  товару	Name	C	46
Кількість	Kelk	N	4
Ціна	Cena	N	9,2
Сума	Summ	N	15,2
Всього	VSG	N	20,2
ПДВ	PDV	N	10,2
Загальна	Zagaln

 

          Для бухгалтерії перехід до  ринкових відносин означає постійне  підвищення вимог до обсягу, якості та оперативності роботи.

Застосування  програми "1-С: Бухгалтерія" для Windows 95 дозволяє оперативно здійснювати ведення синтетичного і аналітичного обліку відповідно до потреб підприємства, можливості ведення кількісного багатоваріантного обліку, одержання усієї необхідної звітності та різних документів по синтетичному і аналітичному обліку; повна настроюваність: можливість доповнювати і змінювати план рахунків бухгалтерського обліку, системи проводок,ведення аналітичного обліку, форм первинних документів, форм звітності; можливість автоматичного друку вихідних (первинних) документів/

 На підприємстві Немирівський спиртзавод облік автоматизовано, що дозволяє оперативно отримувати інформацію стосовно до вимог підприємства. На підприємстві налагоджено мережеве оточення, що дозволяє безперешкодно отримувати інформацію з різних АРМБ.

Використання  АРМ бухгалтера для розрахунків  з бюджетом з акцизного податку на базі засобів обчислювальної техніки дозволяє автоматизувати процеси підготовки та ведення бази даних, файлів  ведення бази даних, використання контрольних розрахунків, формування файлів, підготовка та друк первинних документів.

Вихідні повідомлення формуються на базі первинних документів та відповідно масивів бази даних  підприємства, до яких заносять вхіді документи, які будуть використані для формування оперативних даних бази даних, файлів, які потрапляють на вхід задачі, а також, документів та файлів, які носять довідковий характер не можуть бути віднесені до умовно-постійної інформації.                 

Негативним є те, що на підприємстві Немирівський спиртзавод не вистачає комп¢ютерів. Облік ведуть за допомогою 2 компьютерів.

 

 

Розділ 3

Податковий  аудит розрахунків з бюджетом з   акцизного податку великих платників податків

 

3.1. Особливості  правого статусу великих платників податків

 

В нашій країні робиться ставка на великий бізнес, як основу для забезпечення розвитку країни та добробуту її населення

Прийняття Податкового кодексу України (надалі - ПК України) викликало значний резонанс в українському суспільстві. Поява цього нормативно-правого документу умовно поділила суспільство на численну армію його критиків і нечисленну групу захисників.

Виходячи із публічних заяв представників органів виконавчої влади всіх рівнів, можна зробити висновок, що в нашій країні робиться ставка на великий бізнес, як основу для забезпечення розвитку країни та добробуту її населення. У даному дослідженні ми поставили перед собою за ціль неупереджено з'ясувати ті переваги, які чинний ПК України надає локомотиву економіки країни - великому бізнесу. Великий бізнес - це, як правило, необхідність сплачувати податки в значних розмірах, що зумовлює набуття суб'єктом господарської діяльності статусу великого платника податків (надалі - ВПП).