Аудит затрат и калькуляции себестоимости на примере колхоза ОАО «Надежда»

Следует отметить, что  в практике аудита часто встречаются  случаи, когда полученные под отчет наличные деньги на приобретение бензина списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) без подтверждающих документов. В этом случае списание расходов на приобретение бензина должно производиться на основании путевых листов в соответствии с установленными нормами в зависимости от величины пробега.

Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану.

К данной статье относятся  расходы на оплату труда работникам ведомственной охраны, включая военизированную и профессиональную пожарную охрану, в тех случаях, когда организациям в установленном порядке предоставлено право иметь ведомственную охрану.

Затраты на организованный набор работников.

Предусмотренные законодательством  затраты, связанные с набором  рабочей силы, включают следующие расходы:

возмещение работникам расходов по проведению работы, связанной с набором рабочей силы;

оплата выпускникам  средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;

другие расходы, непосредственно  производимые по набору рабочей силы.

Затраты на подготовку и  освоение производства.

Название самой статьи затрат говорит о том, что в  нее включаются все расходы, которые связаны с подготовкой и освоением производства.

В добывающих отраслях в  эту статью относятся затраты  по подготовительным работам. К ним  относятся: разведка месторождений, очистка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ.

К затратам на освоение новых  предприятий, производств, цехов и  агрегатов (пусковые расходы) относятся: проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования.

Включению в данную статью подлежат: затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства; затраты капитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышения ее надежности и долговечности, других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.

Затраты на обеспечение  нормальных условий труда и техники безопасности.

Эта статья является одной  из важных статей прочих расходов, т.к. аккумулирует все затраты предприятий, объединений и организаций по обеспечению на производстве нормальных условий труда и техники безопасности:

— устройство и содержание ограждений машин и движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций и прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;

— устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых комнат, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором);

— оборудование рабочих  мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной  одеждой, обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, — специальным питанием;

— содержание установок  по газированию воды, льдоустано-вок, сушилок, комнат отдыха;

— создание других необходимых  условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации докладов, лекций по технике безопасности.

Прочие расходы, предусмотренные  положением о составе затрат, относимых на себестоимость продукции:

— содержание работников аппарата управления предприятия и  его структурных подразделений (цехов, участков, отделов и т.п.). К ним относятся расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим, работников экономических лабораторий и лабораторий по научной организации труда, старших производителей работ, производителей работ, мастеров, участковых механиков, рабочих по осуществлению хозяйственного обслуживания и др.);

— материально-техническое  и транспортное обслуживание работников аппарата управления (оплата труда  работников, обслуживающих легковой автотранспорт, отчисления на государственное социальное и медицинское страхование этих работников); стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа и ремонта автомобильной резины, техобслуживания автотранспорта; расходы на содержание гаражей, арендная плата за гаражи и места стоянки автомобилей; амортизационные отчисления и расходы на все виды ремонта автомобилей и зданий гаражей, расходы на наем служебных легковых автомобилей; расходы, связанные с оплатой затрат работников административно-хозяйственного персонала, включая работников по обслуживанию служебного легкового автотранспорта, на переезд, а также связанные с оплатой им подъемных в соответствии с действующим законодательством.

Следует помнить, что  если в результате аудита выявится нецелевое расходование амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, это не означает, что в бухгалтерском учете на эту сумму необходимо произвести записи по увеличению балансовой прибыли. При составлении расчета по налогу на прибыль на эту сумму должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль (без дополнительных записей в бухгалтерском учете);

— затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам на оплату труда и др.), кроме ремонтного фонда. Если учетной политикой предприятия предусмотрено создание резервов на ремонт и ремонтного фонда, то эти затраты (определяемые исходя из стоимости основных фондов и нормативов отчислений) отражаются в составе элемента «прочие затраты».

— затраты, связанные  с ревизией или аудиторской проверкой  финансово-хозяйственной деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из участников этого предприятия, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг);

— отчисления на государственное  социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный  фонд занятости населения, отчисления на обязательное медицинское страхование от расходов на оплату труда работников предприятия, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и т.д.), должны включаться в смету расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников:

прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду и т.п.;

— отчисления в негосударственные  пенсионные фонды в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и могут осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

— плата за аренду в  случае аренды основных средств у  физического лица относится на себестоимость лишь в случае, если арендодатель (физическое лицо) зарегистрирован как предприниматель, получающий доход от сдачи имущества в аренду.

Расходы, связанные с  производством и реализацией  продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

а) сырье и материалы;

б) возвратные отходы (вычитаются);

в) покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

г) топливо и энергия  на технологические цели;

д) заработная плата производственных рабочих;

е) отчисления на социальные нужды;

ж) расходы на подготовку и освоение производства;

з) общепроизводственные расходы;

и) общехозяйственные  расходы;

к) потери от брака;

л) прочие производственные расходы;

м) коммерческие расходы.

Итог первых статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех статей — полную себестоимость  продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в  приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.

Исчисление себестоимости  единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции  составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат); текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года — наоборот, ниже.

Отчетные или фактические  калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы.

При проверке необходимо установить:

— правильность классификации  затрат на производство продукции (работ). Различают:

— по экономической роли в процессе производства:

основные и накладные;

— по составу:

одноэлементные и комплексные;

— по способу включения  в себестоимость продукции:

прямые и косвенные;

— по отношению к объему производства:

условно-переменные и условно-постоянные;

— по периодичности возникновения  — текущие и единовременные;

— по участию в процессе производства — производственные и  коммерческие;

— по эффективности —  производительные и непроизводительные;

— правильность учета  затрат на производство продукции по статьям калькуляции.

— правильность учета  и списания (распределения):

а) материальных затрат;

б) затрат на оплату труда, резерва на отпуска, отчислений органам социального страхования;

в) расходов на подготовку и освоение производства;

г) расходов по обслуживанию производства и управлению;

д) непроизводительных расходов;

е) общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

ж) потерь от брака;

з) потерь от простоев;

и) незавершенного производства;

к) затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств;

л) резервов предстоящих  расходов и платежей, расходов будущих периодов;

— правильность ведения  синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

— правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

— правильность составления  бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

— соответствие записей  аналитического и синтетического учета  по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Совершенствование аудита затрат и калькуляции себестоимости в ОАО «Надежда»

 

3.1 Планирование  аудиторской проверки учета затрат и калькуляции себестоимости в ОАО «Надежда»

 

       До начала проведения аудита  или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской  проверки, поскольку от качества его  выполнения зависит эффективность  всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

предварительное планирование;

изучение системы  бухгалтерского учета;

оценка системы  внутреннего контроля;

установление  уровня существенности;

построение  аудиторской выборки;

подготовка  общего плана и программы аудита.

В зависимости  от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд  особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.