Аудит затрат и калькуляции себестоимости на примере колхоза ОАО «Надежда»

На этапе  предварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиями функционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовых вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельности предприятия. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Ознакомившись с содержанием принципов и  правил ведения бухгалтерского учета  принятых на предприятии, аудитор может  приступить к оценке организационной  структуры, на которую возложена  функция реализации продукции и  заключение договоров с позиции ее оптимальности и способности к эффективному функционированию.

На этапе  предварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудников  подразделений с учетом уровня образования, практического опыта, периодичности  повышения квалификации, стажировок. Получить необходимые сведения аудитор может путем изучения документации отдела по работе с персоналом и устного опроса сотрудников.

Этап предварительного планирования следует завершить  изучением отчетов службы внутреннего  контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы  бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную  среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.

Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

Важнейшей характеристикой  контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы  внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:

- общее знакомство  с системой внутреннего контроля;

- выполнение  первичной оценки надежности  системы внутреннего контроля.

На первом этапе  аудитор должен получить общее представление  о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится первичная оценка ее надежности.

В задачу первичной  оценки надежности системы внутреннего  контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.

Далее аудитор  может приступать к построению аудиторской выборки.            Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Программа аудита затрат и исчисления себестоимости, представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств. Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля. Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом  на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле.

Обязанность подбора  и распределения по участкам проверки аудиторов, ассистентов и иных специалистов, привлекаемых к проверке, должна быть возложена на руководителя аудиторской  проверки. В необходимых случаях  к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы стандартом аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Общее руководство  проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

3.2 Совершенствование  организации внутреннего контроля в ОАО «Надежда»

Система внутреннего контроля –  это совокупность организационной  структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которое включает организацию внутри данного экономического субъекта и его системами надзор и проверку:

• соблюдение требований законодательства;
• точности и полноты документации бухгалтерского учёта;
• своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчётности;
• предотвращение ошибок и искажений;
• исполнение приказов и распоряжений;
• обеспечение сохранности имущества предприятия.

Из данного вытекает необходимость ведения в хозяйстве  внутреннего аудита, который определяется, как организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и надёжностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние  аудиторы или группа внутренних аудиторов.

Таким образом, мы видим, что наличие  аудитора или ревизионной комиссии в хозяйстве необходимо.

ОАО «Надежда» не имеет внутреннего аудитора, но в хозяйстве создана ревизионная комиссия. Именно она призвана осуществлять проверку деятельности хозяйства, законности и своевременности совершения хозяйственных операций.

Однако при ближайшем  рассмотрении мы видим, что члены  ревизионной комиссии – это доярка, агроном и тракторист. Да, в соответствии с действующим законодательством и уставом товарищества, ревизионная комиссия функционирует, но качественно ли она осуществляет контроль?

По нашему мнению не имея специального образования, не зная в  достаточной мере бухгалтерский учёт и его методику, человек не сможет не только проконтролировать, но даже разобраться в документах.

Таким образом, можно  сделать вывод о некомпетентности данной комиссии, осуществляющей проверку всего один раз в год и то не полностью.

Целесообразно сформировать новую ревизионную комиссию, в  состав которой вошли бы компетентные специалисты, заинтересованные в качественном проведении ревизии. В этом случае результаты её проверок, подкреплённые результатами инвентаризации, дали бы более реальную картину происходящего в хозяйстве.

                                         Выводы и предложения.

Внутрихозяйственный контроль – важный элемент любого предприятия. При должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально ответственных лиц организации за выполнение своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъекта.

В ОАО «Надежда» для осуществления внутрихозяйственного контроля приняло следующие меры:

В хозяйстве создана  инвентаризационная комиссия, проверяющая результаты хозяйственной деятельности в течение года и по итогам года в целом. Инвентаризационная комиссия показывает в своей деятельности высокие результаты. Проверки, проводимые ей, достаточно полные, качественные, достоверные. Существует на предприятии, в соответствии с уставом, и ревизионная комиссия, осуществляющая ревизию всего один раз в год. От результатов её деятельности в хозяйстве практически ничего не зависит. Члены этой комиссии не могут в достаточной степени качественно провести проверку.

Контроль операций по реализации продукции поставлен  на высоком уровне: проверяется правильность и своевременность заключения договоров  реализации, проводятся сверки качества и количества реализуемой продукции, проверяется соответствие существующих цен реализации закреплённых в договорах. Для систематизации проверки реализации целесообразно было бы ввести вопросник, позволяющий объединить и представить наглядно результаты контроля по данному вопросу.