Актив баланса

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего. 

Ясность баланса – доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.  

Согласно требованиям ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» некоторые организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Приказом Минфина России от 28 ноября1996 г. №101 утвержден порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Эта публикация производится после проверки и подтверждения отчетности независимым аудитором и утверждения ее общим собранием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, которая в зависимости от величины объемных показателей может включать итоговые показатели по разделам или показатели по группам статей, предусмотренным в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

 

 

 

 

1.3 Принципы формирования  статей актива баланса

 

Раздел I. Внеоборотные активы

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций установлены положением по бухгалтерскому учете «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Данные в показателе «Нематериальные активы» приводятся по остаточной стоимости.

Применительно к плану счетов учетных программ фирмы «1С» остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разность сальдо по дебету счета 04.1 «Нематериальные активы» и сальдо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на соответствующую дату.

Исключение составляют объекты нематериальных активов, по которым в соответствии с ПБУ 14/2007 амортизация не начисляется. По этим объектам в балансе показывается стоимость, по которой объекты приняты к бухгалтерскому учету на счет 04.1.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о результатах исследований и разработок установлены положением по бухгалтерскому учете «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02.

В показателе «Результаты исследований и разработок» приводится сальдо по дебету счета 04 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» на соответствующую дату.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об основных средствах организаций установлены положением по бухгалтерскому учете «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Данные в показателе «Основные средства» приводятся по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» и сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» на соответствующую дату. Исключение составляют основные средства, по которым в соответствии с ПБУ 6/01 амортизация не начисляется. По этим объектам в балансе показывается стоимость, по которой объекты учитываются на счете 01.

Данные в показателе «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности определяется как разность сальдо по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» на соответствующую дату.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организаций установлены положением по бухгалтерскому учете «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в показателе показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок). По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва. С 1 января 2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с пунктами 2 и 3 положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008).

Общий размер долгосрочных финансовых вложений складывается из:

- инвестиций в уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и иных организаций (сальдо на счете 58.01 «Паи и акции» в части долгосрочных вложений);

- долгосрочных вложений в долговые ценные бумаги, учитываемых на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги»;

- долгосрочных займов, учитываемых на счете 58.3 «Предоставленные займы»; вкладов по договору простого товарищества, учитываемых на счете 58.4 «Вклады по договору простого товарищества», возврат которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- приобретенных прав, учитываемых на счете 58.5 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг», реализация которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- депозитных вкладов, учитываемых на счетах 55.3 «Депозитные счета» и 55.23 «Депозитные вклады (в валюте)» (в части долгосрочных вложений);

- предоставленных работникам организации долгосрочных процентных займов, учитываемых на счете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам», за минусом резерва под обесценение, образованного по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Бухгалтерский учет капитальных вложений производится по правилам, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.1993 №160).

Согласно пункту 1.2 Положения под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера (нематериальных активов и НИОКР).

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения по внеоборотные активы» по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования.

В бухгалтерском балансе незавершенные капитальные вложения отражаются по фактическим затратам, понесенным организацией.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об отложенных налоговых активах установлены положением по бухгалтерскому учете «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

В показателе «Отложенные налоговые активы» приводится сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на соответствующую дату.

В показателе «Прочие внеоборотные активы» приводится также информация о стоимости оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Оборудование к установке до его передачи в монтаж учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п.

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути. В составе прочих внеоборотных активов может приводиться также информация об отдельных расходах, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов». Например, расходах на освоение природных ресурсов, срок списания которых истекает более чем через 12 месяцев после соответствующей даты.

Агропромышленные предприятия в составе прочих внеоборотных активов показывают затраты по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. В показателе приводится сальдо на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке» (с учетом сумм отклонений, обобщенных на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в части оборудования, требующего монтажа), 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (в части оборудования в пути), сальдо на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сальдо на счете 97 - в части долгосрочных расходов будущих периодов на соответствующую дату.

Итого по разделу I. Общую стоимость внеоборотных активов организации (код показателя 1110) получают путем суммирования значений показателей с кодами 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160 и 1170.

Раздел II. Оборотные активы

Согласно пункту 20 положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 по группе статей «Запасы» приводится числовая информация о следующих активах организации:

- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

- затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);

- готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные.

Остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих, запасных частей, тары и других материальных ценностей в бухгалтерском балансе приводятся в оценке согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Этой оценке соответствует (должно соответствовать) сальдо на счетах 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10.3 «Топливо», 10.4 «тара и тарные материалы», 10.5 "Запасные части», 10.6 «Прочие материалы», 10.7 «Материалы, переданные на переработку на сторону», 10.8 «Строительные материалы», 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сумма числящихся на счетах 15 и 16 отклонений присоединяется к стоимости остатков этих запасов или вычитается из нее.

При создании организацией в установленном порядке резерва под снижение стоимости материальных ценностей, стоимость остатков материалов уменьшается на кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материалов».

В составе запасов в бухгалтерском балансе приводится также информация о стоимости средств труда, включаемых в состав средств в обороте. Порядок ведения бухгалтерского учета таких средств определяют Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 №135н).

Согласно Методическим указаниям к бухгалтерскому учету в качестве средств труда, включаемых в состав средств в обороте, принимаются: специальный инструмент и специальные приспособления; специальное оборудование; специальная одежда.

При этом согласно пункту 9 Методических указаний организация может организовать учет указанных активов в порядке, предусмотренном для учета основных средств, т.е. в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Остатки средств труда, включаемые в состав средств в обороте, в бухгалтерском балансе приводятся в оценке согласно Методическим указаниям.

Этой оценке соответствует (должно соответствовать) сальдо на счетах 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Сельскохозяйственные организации в составе запасов в бухгалтерском балансе отражают стоимость животных на выращивании и откорме (пункт 64 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 №73).

По этим активам в показателе «Запасы» приводится сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».