Амортизация основных средств

По  действующему законодательству предприятие в праве передавать в безвозмездное пользование другим юридическим лицам, продавать основные средства, а также ликвидировать их в следствии физического или морального износа. Переданные основные средства оформляются актом приёма - передачи основных средств, второй экземпляр которого передаётся получателю этих средств и служит основанием для поступления на учёт данного основного средства. Для оперативного учёта переданных и списанных основных средств с баланса предприятия ведётся справочная ведомость по списанным и переданным основным средствам,

где имеется информация по каждому объекту основных фондов - отдел, причина списания, срок службы, первоначальная стоимость и сумма износа.

Процесс выбытия основных средств наглядно показан на рисунке

 

 

 

 

 

Процесс выбытия основных средств подтвержается созданием  Акта на списание основных средств по форме ОС-3 (приложение), в котором указывается первоначальная стоимость ликвидированного объекта, сумма износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта, расходы, связанные с выбытием объекта, сумма полученная от реализации. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, которая утверждается приказом руководителя. Акт является основание для  соответствующих записей в инвентарных карточках и инвентарных списках.  На основании этих актов по результатам каждого месяца составляется ведомость балансовой стоимости объектов, ликвидируемых по предприятию, которая ведется в разрезе групп основных фондов с указанием балансовой стоимости ликвидируемых объектов. [5]

На основе первичных документов по учёту основных средств, а также накопительных и группировочных ведомостей, которые были описаны выше, формируется сводная ведомость наличия основных средств за квартал в разрезе групп основных фондов. В ней раскрывается информация по количеству фондов, первоначальной и балансовой стоимостей, суммы износа, суммы амортизации за месяц и квартал.

Как итог, весь документооборот по учёту основных фондов схематично можно представить на рисунке 9.[14]

 

2. 3. Организация бухгалтерского учёта основных средств и их амортизации на ГУКП «Приднестровская железная дорога»

Основные средства поступают  на предприятие ГУКП «ПЖД»:

1. в результате строительства
2. путем приобретения за оплату
3. в результате безвозмездной передачи
4. по договору обмена

Основанием для ввода  в эксплуатацию основных средств  является приказ (распоряжение) руководителя ГУКП «ПЖД».

Для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений составляют акт  приема-передачи основных средств формы: № ОС-1, № ОС-1а. При вводе в эксплуатацию одновременно нескольких объектов основных средств используется № ОС-1б форма акта приема-передачи основных средств.

Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных            карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов).  Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на небольших предприятиях. [9]

 

№	Описание операций	Дебет	Кредит
2. Строительство основных средств
2.1. подрядным  способом
2.1.1.	Собрана стоимость подрядных работ	121.1	521
2.1.2.	Учтена стоимость подрядных  работ	123	121.1
2.2. хозяйственным  способом
2.2.1.	Списание материалов на строительство	121.1	211
2.2.2.	Начисленная сотрудникам, участвующим в строительстве, зарплата	121.1	531
2.2.3.	Ввод в эксплуатацию объекта основных средств	123	121.1
3.Приобретение основного средства
3.1. не  требующие монтажа
3.1.1.	Начислено поставщику по счету	121.3	521
3.1.2.	Учтены расходы на доставку	121.3	521, 811
3.1.3.	Ввод в эксплуатацию объекта основных средств	123	121.3
3.2. требующие  монтажа
3.2.1.	Начислено поставщику за оборудование	121.3	521
3.2.2.	Оборудование передано в  монтаж	121.2	121.3
3.2.3.	Списание затрат на монтаж	121.2	211;531; 533.
3.2.4.	Ввод в эксплуатацию объекта основных средств	123	121.2
4. Безвозмездно полученные основные средства
4.1.	Приняты к учету основные средства	121	622
4.2.	Объект зачислен в состав основных средств	123	121

Учет аренды.

 

Предоставление арендодателем (наймодателем) арендатору во           временное пользование (пользование  и временное владение) имущества  оформляется договором аренды (имущественного найма).

Данные, которые указываются  в договоре аренды имущества, подлежащем передаче арендатору: срок аренды, стоимость  и состав, размер, сроки и порядок  внесения арендной платы, распределение  обязанностей сторон по поддержанию  имущества в состоянии, соответствующим  условиям договора и назначению имущества, другие условия аренды.

Устанавливается арендная плата  за все арендуемое имущество в  целом.

Учет доходов арендодателя ГУКП «ПЖД» от оказания услуг по передаче имущества в  текущую  аренду: [1]

Описание операций	Дебет	Кредит	Первичные      документы
Начислена задолженность  арендатора в связи с предоставлением  ему услуг по передачи имущества  в аренду	228.1	611.5	Счет-фактура
Отражены затраты, связанные  с оказанием арендных услуг	811, 713,   714	124,521	Бухгалтерская справка,        счет-фактура, требования-накладные
Списаны затраты, относящиеся  к            оказанным арендным услугам	228.1	811,713	Бухгалтерская справка, счет-фактура
Получены денежные средства на            расчетный счет	242	228.1
Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания арендных услуг	611.5	351
Начислена задолженность  бюджету по    налогу на доходы	731	541	Расчет налога на доходы
С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по начисленным ранее налогам	541	242	Выписка из банка по состоянию расчетного    счета

 

 

Учёт амортизации (износа) основных средств.

 

Основные средства при использовании и под воздействием окружающей внешней среды изнашиваются и со временем переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока всего периода их эксплуатации путем начисления износа по установленным нормам. Уменьшение первоначальной стоимости объектами основных средств своих технико-экономических и физических качеств при их эксплуатации называется амортизацией. Другими словами можно сказать, амортизация — это процесс накопления денежных средств для последующей замены изнашивающихся объектов основных средств путем включения амортизационных отчислений в издержки производства. [3]

Амортизация начисляется  по инвентарным объектам основных средств, которые числятся на балансе организации ГУКП «ПЖД». Эти объекты находятся на предприятии на правах собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения.

Новый порядок начисления амортизации основных средств введен с 1 января 2002 г.. Для того чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации,   кроме срока службы основного средства, нужно также знать его первоначальную стоимость. Ее определить в бухгалтерском учете,    помогает пункт 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». А также в целях налогообложения для определения первоначальной стоимости основных средств используется статья 257 Налогового кодекса ПМР .

 Следуя нормам амортизации, установленным согласно действующего законодательства, амортизация основных средств подлежащих отражению в учете определяется ежемесячно до полного восстановления основных средств. Начисление амортизации производится с момента ввода объекта в        эксплуатацию и до его выбытия.

В бухгалтерском, а также в налоговом учете амортизация начисляется 1-го числа месяца, идущего за тем месяцем, когда основное средство было введено в эксплуатацию, даже в тех случаях, если этот объект был списан с 6аланса предприятия ГУКП «ПЖД» в середине месяца амортизация на выбывший объект основных средств начисляется.

Статьей 258 НК ПМР предусматривается, что в соответствии со сроками полезного использования для целей налогообложения объекты основных средств распределяются по 10 группам амортизации. Для каждой группы установлен минимальный и максимальный срок полезного использования. [2]

Эти сроки определяются налогоплательщиком ГУКП «ПЖД»              самостоятельно в момент ввода в эксплуатацию объекта в пределах времени, установленного Налоговым кодексом для соответствующей группы, на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства ПМР от 1 января 2002 года   № 1.

Сроки, которые указанны в Классификации, используются только для целей налогообложения. В отличие от налогового учета, в котором определены минимальные и максимальные границы срока полезного использования основных средств, в бухгалтерском учете этот срок не устанавливается. Поэтому в бухучете организация ГУКП «ПЖД» регламентирует срок полезного использования по своему желанию.

Это описано в пункте 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Но рекомендуется устанавливать в бухгалтерском учете идентичные сроки, которые выбраны для налогового учета.

Таким образом, если срок полезного использования и первоначальную стоимость основного средства, можно рассчитать сумму его амортизации на каждый месяц. Это можно сделать различными способами.

Согласно «Методическим  указаниям по 6ухгалтерскому учету             основных средств» амортизация может начисляется линейным способом, способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При использовании линейного способа годовая норма амортизации определяется в обычном порядке исходя из количества лет полезного использования объекта (1/Т*100%). Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости на годовую норму амортизации.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации        определяется путем умножения нормы  амортизации на остаточную  стоимость  объекта основных средств на начало отчетного года.

При способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования годовая сумма  амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на годовое   соотношения, где в числителе  число лет, сколько осталось до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. [11]

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится путем умножения  натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на норму  амортизации. Норма амортизации  определяется как соотношение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  и предполагаемого выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Расчет суммы амортизации производится каждый месяц.

Организация ГУКП «ПЖД» применяет  один из всех возможных способов         амортизации основных средств - линейный.

Это установлено в пункте №1 статьи 259 Налогового кодекса ПМР. Но не является обязательным использовать один метод для всех  основных средств. По некоторым объектам можно начислять амортизацию линейным методом, а по другим - нелинейным. Это разрешено Методическими рекомендациями по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса ПМР, утвержденные приказом МНС ПМР от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98.[10]

Начислять амортизацию рекомендуется и в бухгалтерском, и в            налоговом учете одинаково - линейным методом. Тогда данные бухгалтерского и          налогового учета во многом будут одинаковы, из чего следует, что работы у бухгалтера уменьшится. А также этот способ - самый простой.