Амортизация основных средств

Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, принадлежащих организации ГУКП «ПЖД» на правах  собственности  или долгосрочно арендуемых им, накопленной за время их эксплуатации, используется счет 124 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет по счету 124 «Амортизация основных средств» ведется  по группам и отдельно по инвентарным объектам основных средств. При этом аналитический учет должен быть построен так чтобы давать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности. Сумма амортизации по долгосрочно арендуемым объектам выделяется в бухгалтерском учёте отдельно.

Основанием для записей  на счета бухгалтерского учёта операций по начислению амортизации служат разработочные  таблицы, ведомости,         начисления амортизации. [12]

Амортизационные отчисления, произведённые по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском  учёте в том отчётном периоде, к которому они относятся, и начисляются  в независимости от результатов деятельности организации ГУКП «ПЖД» в этом периоде.

Если и в бухгалтерском, и в налоговом учете по объекту  начисляется амортизация линейным методом и если этот объект имеет  и в одном, и в другом учете одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования, то сумма амортизации объекта основных средств, начисленная в бухгалтерском учете, может совпасть с той, которая начисляется в налоговом учете. Если такая же ситуация и со всеми другими объектами основных средств на предприятии ГУКП «ПЖД», то общую сумму амортизации, начисленную в бухгалтерском учете по кредиту счета 124 «Износ основных средств», без изменений переносят в налоговый учет - уменьшить на эту сумму налогооблагаемую прибыль. [15]

 

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств	811,812,813,713	124
2	Списана амортизация	124	123
6	Жил фонд	944	-

 

Учёт затрат на восстановление основных средств.

 

Восстановление объектов основных средств производится путем ремонта, реконструкции или модернизации.

Затраты, которые происходят при ремонте объекта основных средств,         отражаются в учете на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта  основных средств отражаются в             бухгалтерском учете по дебету соответствующих  счетов учета затрат на    производство (расходы на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация ГУКП «ПЖД» заранее создается резерв расходов на ремонт основных средств (включая арендованные). Для принятия решения о создании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения    ежемесячных отчислений. Как пример, дефектные ведомости  (которые подтверждают необходимость осуществления ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случаях проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов;    нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. [7]

При создании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

По мере осуществления ремонтных работ фактические затраты, которые связаны с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные   затраты, либо счетами учета расчетов.

При проведении инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств    лишние зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

В случаях, когда завершение ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их проведения и часть ремонтных работ должна произойти в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, созданного в отчетном году, разрешается не сторнировать. После окончания указанных ремонтных работ лишняя начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

Учет затрат, связанных  с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, производимого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Прием законченных работ по достройке, дооборудованию,              реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется        соответствующим актом.

 

В бухгалтерском учете  операции отражаются следующим образом: [1]

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Расходы на ремонт списываются      единовременно	811,812,813,713	211; 531; 533; 521

 

Учёт переоценки основных средств.

 

Для того чтобы определить реальную стоимость объектов основных средств проводится переоценка объектов путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет            основных средств" ПБУ 6/01 ГУКП «ПЖД» один раз в год (на  начало отчетного года) проводит переоценку группы однотипных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств  подразумевается сумма денежных средств, которая будет уплачена        организацией ГУКП «ПЖД» на дату проведения переоценки в случае         необходимости замены какого-либо объекта. Природные ресурсы и объекты                          природопользования (вода, недра, земля) не подлежат переоценке. [5]

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут  использоваться: цены на продукцию такого же типа, предоставленные             организацией-изготовителем; данные об уровне цен, которые имеются у органов государственной статистики, торговых инспекций и организации; данные об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о  переоценке объектов основных средств,    входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организация ГУКП «ПЖД» учитывает, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. [6]

Первичной информацией для переоценки объектов основных средств       являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная)    стоимость (если данный объект переоценивался раньше), по которой они    учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета  его первоначальной стоимости или  текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался раньше, и суммы амортизации, начисленной за все время эксплуатации объекта.

Результаты переоценки проводимой по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете отдельно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета  основных средств в корреспонденции  с кредитом счета учета добавочного  капитала.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки      отражается по дебету счета учета  нераспределенной прибыли (убытка) в    корреспонденции с кредитом счета  учета основных средств.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение      добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в  предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. [5]

 

Выбытие (списание) основных средств.

          Объекты основных средств находятся  в собственности предприятия, и организация самостоятельно принимает решение о списании (выбытии). Это правило не распространяется на арендованное имущество и имущество принадлежащее организации на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, решение о выбытии (реализации) которого принимает его собственник или уполномоченное им лицо.

          Основные средства выбывают из организации ГУКП «ПЖД» в следующих случаях:

1. непригодность к дальнейшему использованию
2. продажи на сторону
3. безвозмездные передачи на сторону
4. передача имущества в аренду, лизинг
5. реализации по договорам обмена и т.д.

         Первичными документами на выбытие основных средств являются акты передачи. Они оформляются на основании приказа руководителя предприятия, др. документов согласно действующего законодательства.

        Основные средства которые больше не приносят экономическую выгоду и не используются  должны быть списаны с бухгалтерского баланса и признаны расходом в том отчетном периоде в котором было принято решение об их списании.

        Основные средства, которые не используются в деятельности предприятия и держатся с последующей реализацией,  отражаются в учете и отчетности по балансовой стоимости прекращения использования. В конце каждого отчетного года величина данной балансовой стоимости пересматривается на предмет обеспечения.

         Для определения степени годности объектов основных средств к         дальнейшему использованию, возможности или неэффективности ремонта, а также для оформления документов на списание  указанных объектов, приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в которую входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтера которого возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе вместе с комиссией должны приглашаться представители специализированных  инспекций и материально ответственные лица за  данное имущество. [10]

В обязанности комиссии при проведении проверки входит:

а) осмотр объекта, подлежащего  списанию;

б) установление причин списания объекта;

в) выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное  выбытие объекта основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к    ответственности;

г) определение возможности  использования деталей,  материалов списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования;

д) контроль за изъятием из списываемых ОС цветных и драгоценных  металлов, определение веса;

е) контроль сдачи материальных ценностей на склад;

ж) составление актов на списание основных средств (форма №ОС-4 и № ОС-4а), (с приложением актов  об авариях и причинах, вызвавших  аварию, если они имели место). [18]

         На основании оформленных актов на списание  объекта ОС в инвентарной         карточке (книге) бухгалтером производится отметка о выбытии объекта.

       Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств должны хранится в архиве организации не менее 5 лет.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание основного  средства за непригодностью
1.1.	Списание амортизации	124	123
1.2.	Оприходование годных материальных ценностей от ликвидации ОС	211	123
1.3.	Списание остаточной стоимости	721	123
2. Продажа имущества
2.1.	Перевод основных средств  по остаточной стоимости в состав долгосрочных активов и групп  выбытия для продажи	251	123
2.2.	Списание амортизации	124	123
2.3.	Зачислены денежные средства	241,242,243	621
2.4.	Списание балансовой стоимости  выбывших долгосрочных активов для  продажи при реализации	721	251
2.5.	Доход полученный от продажи	621	351
3. Безвозмездная  передача имущества
3.1.	Списание амортизации	124	123
3.2.	Списание остаточной стоимости	721	123