Анализ целесообразности получения и эффективности использования кредитов и займов

Около 90 % шин, выпускаемых  на предприятии, являются радиальными. Все виды продукции (пневматические шины) защищены патентами по двум параметрам: конструкция и внешний вид.

Оптимальная техническая  политика, принятая в настоящее время  предполагает на основе изученного спроса осваивать и внедрять в производство новые типоразмеры шин. В связи  с этим постоянно осуществляется техническое перевооружение производства, внедрение новых перспективных  технологий и материалов, совершенствование  качества выпускаемой продукции, на которое работают инженерно-технический  центр, исследовательская и экспериментальная  базы, созданные на предприятии.

Продукция марки «Белшина» благодаря надежности, долговечности и комфортабельности известна не только в нашей республике, но и во многих странах мира. Предприятие удостоено международных наград «Арка Европы» и «Золотой глобус» за вклад в развитие экономики своей страны и интегрирование ее в мировую экономику, в развитие бизнеса, за конкурентоспособную и качественную продукцию.

 

 

 

1.3.НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ  БАЗА УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

 

Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления  банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь от 25.10.00 №441-3 с изменениями и дополнениями. Данный документ регулирует отношения, составляющие систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств. [2]

Нормативным документом, регулирующим заемные обязательства, является Гражданский Кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З с изменениями и дополнениями, который определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения.[6]

Кроме указанных, основу нормативного правового регулирования отношений  в бухгалтерском учете, связанных  с кредитованием, составляют:

- Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 определяет конкретный порядок и условия предоставления банками денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь в форме кредита юридическим лицам с 01.06.04;[12]

- Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321 - XII «О бухгалтерском учете и отчетности». Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;[10]

- Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (с изменениями и дополнениями);[22]

- Инструкция по бухгалтерскому учёту активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утверждённая постановлением Министерства финансов РБ от 27.12.07 №199. Данной инструкцией предусмотрено отражение в бухгалтерском учёте курсовых разниц, покупки иностранной валюты, приобретение активов за иностранную валюту, а также учёт активов и обязательств, используемых организацией для осуществления деятельности за пределами РБ;[13]

- Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле». Настоящий Закон устанавливает основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь;[11]

- Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 72,которые определяют единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций;[24]

- Декрет Президента РБ от 30.06.00 №15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учёте курсовых разниц».[7]

Помимо вышеперечисленных  существуют внутренние положения Национального банка РБ, локальные нормативно-правовые акты (учетная политика, разработанная отдельно для конкретного предприятия с учетом вида и особенностей ее деятельности), которые также отражают некоторые аспекты в получении, погашении, использовании и т.п. кредитов и (или) займов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2

 УЧЕТ КРЕДИТОВ  И ЗАЙМОВ, ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

 

2.1 Документальное оформление и учет операций по краткосрочным кредитам

 

Краткосрочные кредиты, как  правило, формируют оборотные фонды  и выдаются на срок до одного года (в  белорусских рублях и иностранной  валюте). Краткосрочные кредиты выдаются на различные цели: на формирование текущих и сезонных запасов сырья, на кредитование товарооборота, на открытие аккредитивов и др. Каждый полученный кредит строго должен быть возвращен  в срок.

Рассмотрим процесс банковского  кредитования на основе изучаемой организации.

В соответствии с законодательством  ОАО «Белшина» может получить кредит в любом банке Республики Беларусь, причем в одинаковом порядке как для кредитов в официальной денежной единице республики, так и в иностранной валюте, но с соблюдением требований валютного законодательства.

Получение и возврат кредитов Общество осуществляет в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учёту операций предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утверждённой Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 25.03.2004г. №68 и другими нормативными правовыми актами.

Подготовку и оформление документов для получения кредитных  ресурсов, обоснование экономической  целесообразности получения кредитов осуществляет финансовое управление Общества. Финансовое управление контролирует соблюдение графиков погашения кредитов, наличие  имущества, переданного в залог, своевременно предоставляет сведения о заложенном имуществе в бухгалтерию.

Для получения кредита  обществу необходимо отправить в банк анкету кредитополучателя и заявку-ходатайство на получение кредита (Приложения Д, Е). Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. Помимо этого предоставляется справка о неимении просроченных обязательств перед другими банками (Приложение Ж).

Также в банк необходимо предоставить следующие документы: бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Беларусь "О  бухгалтерском учете и отчетности" за отчетный период, определенный банком; копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита).

Если организация получает кредит не в том банке, где у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить: копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию; копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию; карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

По усмотрению банка могут  представляться и другие документы.

На основании этих документов банк проверяет правоспособность и  оценивает платежеспособность кредитополучателя.

На основе всех представленных документов специалистами банка  составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение  о предоставлении банком денежных средств. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю  в размере и на условиях, предусмотренных  договором, а кредитополучатель  обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

 Кредитный договор  оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия  кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение  кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

Кредитный договор (Приложение И) должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия: сумма кредита с указанием валюты кредита; проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты; целевое использование кредита; сроки и порядок предоставления и погашения кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора; иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

  Аналитический учет  кредитов банка осуществляется:

¾ по видам кредитов;

¾ по банкам, предоставившим кредит;

¾ отдельно по кредитам, не погашенным в срок.

Выбранный порядок учета  кредитов (займов) отражается в учетной  политике. В соответствии с типовым планом счетов предприятия краткосрочные кредиты учитываются на пассивном счете 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», к которому дополнительно открыты субсчета в зависимости от банка, который предоставляет кредит, и валюты, в которой кредит выдаётся (Приложение К).

 

Счет 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам»

Дебет	Кредит
	1.Начальное сальдо – остаток задолженности по краткосрочным кредитам на начало периода
2.Сумма погашенной задолженности по краткосрочным кредитам	3.Краткосрочные кредиты полученные
	4.Конечное сальдо – остаток задолженности  на конец периода                (4 = 1 - 2 + 3)

  Рисунок 1 –  Схема счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»       

Примечание - Источник [27, с. 165]

   

Получение краткосрочных  кредитов отражается следующим образом: дебет счетов  51 «Расчетный счет»,  52 «Валютные счета» или 55 «Прочие  счета в банках» и кредит субсчета 66/1. Данная операция проводится в соответствии с выпиской банка по ссудному счету или другим счетам, на которые перечисляется сумма кредита.

Так как кредиты предоставляются  на условиях платности, то за выданные кредиты банк взимает в установленном  размере проценты ежемесячно или  в ином порядке в соответствии с кредитным договором. Начисление процентов отражается в бухгалтерском  учёте по кредиту субсчета 66-1 и  по дебету счетов в зависимости от направления использования кредита:

10 «Материалы», 15 «Заготовление  и приобретение материальных  ценностей», 16 «Отклонения в стоимости  материальных ценностей», 41 «Товары» - по кредитам и займам, полученным  на приобретение товарно-материальных  ценностей, до принятия указанных  ценностей по учету; 

20 «Основное производство»  (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы  на реализацию») – по кредитам  и займам, полученным на приобретение  ТМЦ, после принятия указанных  ценностей к учету;

91/2 «Операционные расходы» - по кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, по просроченным кредитам и займам;

07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - по кредитам и займам, полученным на приобретение внеоборотных активов, а также на модернизацию и реконструкцию основных средств.

Учётной политикой ОАО  «Белшина» предусмотрено списание погашения процентов за пользование кредитом и суммы основного долга на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Начисленные суммы процентов  учитывается на счете 66-1 обособленно  от суммы основного долга. В бухгалтерском  балансе отражается общая сумма  задолженности по кредитам вместе с  процентами.

При погашении кредита  и процентов за пользование им денежными средствами с расчётного или валютного счёта производится обратная получению кредита бухгалтерская  запись: дебет субсчета 66-1 и кредит счетов 51 или 52.

Повышенные проценты, уплаченные банку при нарушении кредитного договора, отражаются в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  и кредиту счетов 51, 52 или субсчета 66/1.

После чего составляется регистр  аналитического учета - «Ведомость к  Журналу-ордеру № 4», который ведется  отдельно по каждому кредиту и  по видам этих кредитов (краткосрочным  в белорусских рублях и в иностранной  валюте).

Информация из «Ведомости к Журналу-ордеру № 4» переносится  в регистр синтетического учета - «Журнал - ордер № 4» по кредиту  счета 66/1, в котором указывается  остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие  счета (Приложение Л).

В течение года кредитовые обороты из «Журнала - ордера №4»  автоматически переносятся в  соответствующий раздел Главной  книги организации (Приложение М), на основании которой составляется бухгалтерский баланс (форма № 1) - разделы IV «Долгосрочные обязательства» (строка 510 «Долгосрочные кредиты и займы») и V «Долгосрочные обязательства» (строка 610 «Краткосрочные кредиты и займы») (Приложение Н); отчет о прибылях и убытках (форма № 2) - разделы II «Операционные доходы и расходы» и III «Внереализационные доходы и расходы» в части процентов и других расходов по обслуживанию кредитов и займов и курсовых разниц по ним; отчет о движении денежных средств (форма № 4) - по строке 100 и 110 отражаются соответственно суммы полученных кредитов и суммы полученных процентов по предоставленным займам, а по строке 230 - погашение полученных кредитов и займов, процентов по ним; приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) - раздел VII «Полученные кредиты и займы»; статистическая и другая отчетность.