Анализ целесообразности получения и эффективности использования кредитов и займов

В конце года перед составлением годовой отчетности в организации  проводят инвентаризацию расчетов с  банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

Рассмотрим бухгалтерское  отражение конкретного кредита. Размер его составляет 4 262 371,61 доллара  США. Погашение процентов производится на остаток фактической задолженности  по кредиту. На основании Постановления  Совета Министров РБ от 30 июня 2010 г.  №985 (Приложение О) Обществом оплачивается 50 % от суммы за пользование кредитом. Погашение кредита производится по срокам согласно графику, предусмотренным кредитным договором.

 

Таблица 2 – Отражение  краткосрочного кредита в бухгалтерском  учете

Наименование хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма, долл. США
1.Получен краткосрочный  кредит	52-1	66-1.2	4 262 371.61
2.Начислены проценты за  пользование кредитом	26	66-1.2	21 311.85805
3.Перечислены сумма основного долга вместе с процентами за пользование кредитом 31.08.10	66-1.2	52-1	1 442 101.85805
4.Начислены проценты за  пользование кредитом	26	66-1.2	14 207.90805
5.Перечислены сумма основного долга вместе с процентами за пользование кредитом 28.09.10	66-1.2	52-1	1 434 997.90805
6.Начислены проценты за  пользование кредитом	26	66-1.2	7 103.95805
7.Перечислены сумма основного долга вместе с процентами за пользование кредитом 31.10.10	66-1.2	52-1	1 427 895.56805

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Так как кредит в иностранной  валюте необходимо отражать курсовые разницы, которые будут рассмотрены  в пункте 4 данной главы.

В Приложениях П и Р представлены выписка из банка и платежное поручение по данному кредиту.

2. Документальное оформление и учет операций по долгосрочным кредитам

 

Долгосрочные кредиты  главным образом выдаются на приобретение основных средств и осуществление  долгосрочных инвестиций (расширение производства, реконструкция предприятия, капитальное строительство, внедрение  новой техники и выполнение других целевых программ) с погашением кредита  в течение срока, предусмотренного кредитным договором. Эти кредиты  окупаются за счет прибыли, полученной от развития производственной деятельности, улучшения технологических процессов, повышения эффективности хозяйствования. Как и по краткосрочным кредитам, банк изучает целесообразность и  обоснованность выдачи долгосрочных кредитов, своевременность их возврата и уплаты процентов, эффективность использования.

Бухгалтерский учет долгосрочных кредитов аналогичен с учетом краткосрочных  кредитов, только используется при  этом счет 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам», к которому в Обществе дополнительно открыты субсчета (в зависимости от валюты и банка, выдавшего кредит). По кредиту этого  счета отражается получение кредитов; по дебету - их погашение. Кредитовое сальдо по счету 67/1, как и по счету 66/1, означает задолженность предприятия банку по кредитам.

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по каждому полученному  кредиту. Отдельно выделяются в учете  кредиты, не погашенные в срок.

 

Таблица 3 – Отражение  долгосрочного кредита в бухгалтерском  учете

Содержание хозяйственных  операций Дебет Кредит Первичные документы Получены долгосрочные кредиты  на:  - расчетный счет,   - валютный счет,  - специальный счет. 51, 52, 55 67-1 Выписки банка по ссудному счету и другим счетам на которые перечисляется сумма кредита В соответствии с условиями  договора начислены проценты за пользование  долгосрочным кредитом 08, 10 … 67-1 Бухгалтерская справка-расчет Продолжение таблицы 3 Оплату счетов поставщиков, подрядчиков; погашение кредиторской задолженности 60, 76 … 67-1 Бухгалтерская справка-расчет Погашены кредиты с:  - расчетного счета,   - валютного счета 67-1 51, 52 Выписка банка по счету; Бухг. справка Долгосрочная задолженность по полученным кредитам переведена в краткосрочную 67-1 66-1 Учетная политика,   Приказ руководителя Отражение процентов по кредитам после принятия объектов к учету 91 67-1 Бухгалтерская справка-расчет Возврат неиспользованной части  аккредитива 67-1 55 Бухгалтерская справка Погашение кредита путем  их перевода на третьих лиц 67-1 76 Выписка банка по счету Примечание - Источник [29, с.228]

 

3. Документальное оформление и учет операций по займам

 

Помимо кредитов банков предприятия  могут формировать свои активы за счет краткосрочных и долгосрочных займов. Они получают займы путем  зачисления денежных средств на свои счета в банке от других предприятий, погашения кредиторской задолженности, выпуска и реализации облигаций  и др. Займы могут быть краткосрочными (сроком до одного года) и долгосрочными (на срок более года).

Получение (предоставление) займов оформляется договором между  заимодавцем и заемщиком.

Аналитический учет по субсчетам 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам»  и 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам»  у заемщика ведется в разрезе  отдельных заимодавцев и сроков погашения займов.

 

 

 

 

Счета 66/2, 67/2 «Расчёты по краткосрочным/долгосрочным займам»

Дебет	Кредит
	1.Начальное сальдо – остаток задолженности по займам на начало периода
3.Сумма погашенной задолженности по займам	2.Займы полученные
	4.Конечное сальдо – остаток задолженности по на конец периода                 (4 = 1 + 2 - 3)

Рисунок 2 – Схема  счетов 66/2, 67/2 «Расчеты по краткосрочным/долгосрочным займам»

Примечание - Источник [27, c.202]

 

С 01.01.2006 г. ОАО «Белшина» исполнило свои обязательства по полученным краткосрочным займам и на данном этапе не имеет займов ни полученных, ни выданных.

 

Таблица 4 - Учёт краткосрочных  и долгосрочных займов полученных Содержание хозяйственных  операций Дебет Кредит Первичные документы Получены краткосрочные (долгосрочные) займы на расчетный счет 50,51, 52 66-2, (67-2) Выписки банка по ссудному счету  Выдан вексель в обеспечение  краткосрочного (долгосрочного) 66-3 66-2, (67-2) Вексель выданный Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей 009 - Акт приемки-передачи векселя Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора по займам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету 08, 10, 20, 25, 26… 66-2, (67-2) Бухгалтерская справка-расчет Отражение процентов по кредитам после принятия объектов к учету 91 66-2, (67-2)   Продолжение таблицы 4 Погашены займы (проценты за пользование займами) с расчетного счета 66-2, (67-2) 51 Выписка банка по и расчетному счету Погашен вексель, выданный в  обеспечение займа 66-3 51 Выписка банка по расчетному счету Отражено за балансом погашение  векселя, выданного в обеспечение  обязательств и платежей - 009 Акт приемки-передачи векселя В соответствии с установленной  учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным займам переведена в краткосрочную 67-2 66-2 Учетная политика,   Приказ руководителя

Примечание - Источник [23, с. 394]

 

Таблица 5 - Получение займов в натуральной форме

Содержание хозяйственных  операций Дебет Кредит Первичные документы Получены по договору займа  товары 41 (10, 01…) 66-2, 67-2 Договор займа,  № ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров" Проданы товары, полученные по договору займа 90-2 41 Договор купли-продажи,  № 1-Т "Товарно-транспортная накладная" Отражена задолженность  покупателя за проданные товары 62 90-1 Договор купли-продажи,  Счет (типовая форма 898) Начислен НДС на продажную  цену товаров (учет для целей налогообложения "по оплате") 90-3 76 Бухгалтерская справка-расчет,  Счет-фактура Продолжение таблицы 5 Начислен НДС на продажную  цену товаров (учет для целей налогообложения "по отгрузке") 90-3 68 Бухгалтерская справка-расчет,  Счет-фактура Начислен акциз от продаж подакцизного минерального сырья 90-4 76 Бухгалтерская справка-расчет,  Счет-фактура Начислен акциз от продаж подакцизных товаров 90-4 68 Бухгалтерская справка Отражены расходы на продажу 90-2 44 Договора на оказание услуг,   Акт приемки-сдачи выполненных работ,   Бухгалтерская справка Получена плата от покупателей 51 62 Выписка банка по расчетному счету Начислен НДС к уплате (учет для целей налогообложения "по отгрузке") 76 68 Бухгалтерская справка Начислен акциз от продажи  подакцизного минерального сырья к  уплате в бюджет 76 68 Бухгалтерская справка Возвращены заимодавцу товары по балансовой стоимости 66-2, 67-2 41 № 1-Т "Т-ТН " Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении возвращенных товаров, списан на убытки организации 91-2 18 Бухгалтерская справка-расчет Восстановлен ранее предъявленный  к возмещению из бюджета НДС, уплаченный при приобретении возвращенных товаров 91-2 68 Бухгалтерская справка-расчет Продолжение таблицы 5 Возвращена заимодавцу продукция  собственного производства по себестоимости 66-2, 67-2 43 Нормы себестоимости,  № 1-Т "Т-ТН" Восстановлен НДС, принятый к возмещению при производстве возвращенной готовой продукции 91-2 68 Бухгалтерская справка-расчет Отражена разница в  стоимостной оценке полученных и  возвращенных товаров (готовой продукции) - прибыль 66-2, 67-2 91-1 Бухгалтерская справка Отражена разница в  стоимостной оценке полученных и  возвращенных товаров (готовой продукции) - убыток 91-2 66-2, 67-2 Бухгалтерская справка

Примечание - Источник [23, с. 403]

 

2.4 Особенности документального оформления и учета кредитов, полученных в иностранной валюте

 

В процессе текущей финансово-хозяйственной  деятельности у организаций часто  возникает потребность в покрытии временного недостатка валютных средств. Если покупка валюты (конвертация) нецелесообразна, организация может получать такие  средства в виде кредитов и займов.

Взятый валютный кредит или  заём подлежит переоценке при каждом изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют. Переоценка производится на дату совершения операции, а также на дату составления  бухгалтерской отчётности за отчётный период. Это означает, что пересчёт операций с валютным кредитом производится при приобретении за счёт кредита  внеоборотных и оборотных активов, а также либо на дату их полного или частичного погашения, либо на последнюю дату отчётного периода.

Для получения кредитов в  иностранной валюте в определенных случаях дополнительно к необходимому перечню документов требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь, в частности при получении  резидентами от нерезидентов кредитов на срок более 180 дней, либо получении  кредитов на срок менее 180 дней, но погашение, по которым осуществляется в срок, превышающий 180 дней, и при наличии хотя бы одного из следующих условий:

сумма кредита превышает  сумму, эквивалентную 1 000 000 долларов США, рассчитанную по официальному курсу  белорусского рубля к соответствующей  иностранной валюте, установленному Национальным банком на день получения;

процентная ставка за пользование  кредитом превышает уровень, установленный  Советом директоров Национального  банка;

исполнение обязательств по возврату кредита осуществляется не со счета кредитополучателя;

кредитодатель зарегистрирован  в государстве (на территории), в  котором действует льготный налоговый  режим и (или) не предусматривается  раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные  зоны).

К числу валютных операций относятся займы и кредиты  между двумя резидентами в  иностранной валюте, однако не относятся  займы и кредиты между двумя  нерезидентами, совершаемые в Беларуси в иностранной валюте либо совершаемые  за ее пределами в белорусских  рублях.

Для получения данного  разрешения организации необходимо представить в Национальный банк следующие документы: письменное заявление  произвольной формы с указанием  конкретного вида валютной операции и необходимости ее проведения, копию  свидетельства о государственной  регистрации, копию кредитного договора и дополнительных соглашений к нему.