Анализ целесообразности получения и эффективности использования кредитов и займов

Рекомендации законодательных  актов по учету курсовых разниц РБ аналогичны способу их учета по МСФО 21: курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты как внереализационные  доходы и расходы. Так же, как и  в МСФО 21, исключение составляет курсовая разница, связанная с формированием  уставного капитала, которая как  в российском, так и в международном  учете подлежит отнесению на добавочный капитал.

В перечень показателей, которые  раскрываются в финансовой отчетности по операциям в иностранной валюте, в соответствии с ПБУ 3/2000 включены суммы курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты и на иные бухгалтерские счета, а также  сведения о курсе НБ РБ на дату составления  отчетности. МСФО 21 вместе с таким  перечнем рекомендует привести подробную  информацию о зарубежной деятельности.

Из данных таблицы 4.6 можно  сделать вывод о том, что отечественные  рекомендации близки МСФО 21. Вместе с  тем оценка объектов учета, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, в отчетности  организаций  РБ может отличаться от оценки, регламентируемой МСФО 21, вследствие неодинаковых требований белорусского и международного стандартов к курсу пересчета их стоимости  в национальную валюту.

 

Таблица 8 - Сравнительная характеристика учета операций в иностранной валюте по международным и белорусским стандартам

Признак    сравнения	Единство	Различия
Отражение       операций в      иностранной     валюте	Учет стоимости активов  и обязательств в       национальной валюте	В РБ - пересчет по курсу НБ РБ, по МСФО 21 - по курсу, действующему на валютном рынке
Определение     курсовой разницы	Идентичность определений  курсовой разницы	Нет
Учет курсовых   разниц	Соответствие рекомендаций РБ по бухгалтерскому учету  способу, регламентированному    МСФО 21	Нет

Продолжение таблицы 8

Раскрытие       информации в    отчетности

Единство ряда показателей, раскрываемых в финансовой отчетности

Более детализированная информация, рекомендуемая к раскрытию

Примечание - Источник [33]

 

Таким образом, существует ряд  вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное  и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков  будет способствовать повышению  качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более  эффективному использованию заемных  средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

   Кредиты и займы  как экономические категории  возникли достаточно давно, однако  их роль в экономике не уменьшается,  а увеличивается с каждым годом. 

На сегодняшний день они  являются наиболее распространенными  способами финансирования хозяйственной  деятельности организаций. ОАО «Белшина» неоднократно предоставлялись кредиты для приобретения сырья, материалов, проведения реконструкции, что способствовало более эффективному функционированию организации и получению высоких результатов. Также предприятие брало кредиты для для решения финансовых проблем - на погашение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, по налогам и сборам, с персоналом по оплате труда, что положительно влияет на устойчивость финансового положения предприятия, от которой зависят все виды ее деятельности: производственная, финансовая и коммерческая.

Однако необходимо также помнить «золотое правило» финансирования, согласно которому соотношение собственных и заемных средств в производственных организациях не должно превышать пропорции 60 : 40. Заемные средства нужно использовать благоразумно и с максимальной эффективностью, стараясь при этом накапливать собственный капитал.

Порядок и условия кредитования определены банковским законодательством  Республики Беларусь.

Эффективность системы расчетно-кредитных  операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета  в организации. В ОАО «Белшина» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предоставленных кредитов и займов, регистры бухгалтерского учета стандартизированы. Учет ведется с применением программы «1С: Предприятие 8.0». Программа обеспечивает ведение планов счетов, ввод проводок, получение бухгалтерских итогов, что позволяет сократить временные затраты при ведении учета, ускорить учет и управление оперативной деятельностью предприятия, решить широкий спектр задач учета и управления, стоящих перед динамично развивающимися современными предприятиями

В зависимости от срока  и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. В международной практике выделяют еще и среднесрочные кредиты, но такое деление к условиям современной Республики Беларусь имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным.

Краткосрочные кредиты составляют в нашей стране 95%.Они являются в целом более ликвидными, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как обеспечивает более стабильное положение предприятию в завтрашнем дне.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму  кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

В данной работе  были рассмотрены  вопросы учета займов и кредитов выраженных как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата.

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам в ОАО  «Белшина» предназначен субсчет 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для полученных долгосрочных кредитов используется счет 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка», открытый к счету 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На основании выписок  банка с приложенными первичными документами  составляется регистр  аналитического учета - «Ведомость к  Журналу-ордеру № 4», который ведется  отдельно по каждому кредиту и  по видам этих кредитов (краткосрочным  в белорусских рублях и в иностранной  валюте).

В конце года перед составлением годовой отчетности в организации  проводят инвентаризацию расчетов с  банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

Следует также отметить, что в соответствии с изменениями  в законодательстве, проценты за пользование  краткосрочными кредитами в рассматриваемой  организации относятся на себестоимость.

Погашение процентов производится в соответствии с условиями кредитных  договоров. При неисполнении своих  обязательств по уплате процентов за пользование кредитами кредитная  задолженность организации считается  просроченной по процентам, и в таких  случаях к организации применяются  санкции, предусмотренные кредитным  договором. По кредитам, просроченным по основному долгу, организация  должна уплачивать повышенные проценты, размер которых определяется кредитными договорами, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

Предоставление кредитов ОАО «Белшина» осуществляется в безналичном порядке как для кредитов в белорусских рублях, так и для кредитов в иностранной валюте путем оплаты платежных требований поставщика или платежных инструкций организации. В исследуемой организации применяются счета для учета полученных кредитов и займов - 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам». Следует отметить, что для учета денежных средств в иностранной валюте предназначены три валютных счета: 52/1 «Валютный счет (доллары США)»,  52/2 «Валютный счет (российские рубли)» и 52/3 «Валютный счет (евро)».

Помимо кредитов банков организации  могут формировать свои активы за счет краткосрочных займов.

На сегодняшний день существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета, отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и  займам.

Законодательное и нормативное  разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как  следствие более эффективному использованию  заемных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Бавдей, А.Л. Учет экспортно-импортных и валютных операций: учеб-практ. пособие / А.Л. Бавдей, Т.Л. Кравченко. – Минск: Современная школа, 2008. – 272 с.
2. Банковский Кодекс Республики Беларусь от 25.10.00 №441-3 с изменениями и дополнениям // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». – Минск, 20
3. Белоглазова, Г.Н. Деньги, кредит, банки: учебник / Г.Н. Белоглазова. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 620 с.
4. Бухгалтерский учет полученных займов (кредитов) / В. Борисевич // Финансовый директор. – 2009. - № 8. – С.
5. Гетьман, В.Г. Финансовый учет: учеб. пособие / В.Г. Гетьман. – издание второе, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 784 с.
6. Гражданский Кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З с изменениями и дополнениями// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». – Минск, 20
7. Декрет Президента РБ от 30.06.00 №15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учёте курсовых разниц» // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». – Минск, 20
8. Жуков, Е.Ф. Банки и небанковские кредитные организации и их операции: учебник / Е.Ф. Жуков. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 528 с.
9. Заграница нам поможет / Н. Рабец // Финансовый директор. – 2009. - № 10. – С.
10. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321 - XII «О бухгалтерском учете и отчетности» // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». – Минск, 20
11. Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». – Минск, 20
12. Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». – Минск, 20
13. Инструкция по бухгалтерскому учёту активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утверждённая постановлением Министерства финансов РБ от 27.12.07 №199// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». – Минск, 20
14. Климович, В.П. Финансы, денежное обращение, кредит: учебник / В.П. Климович. – 2-е изд., доп. – М.: ФОРУМ. ИНФРА-М, 2008. – 256 с.
15. Кредиты – тем, кто обеспечен банком / Н. Рабец // Финансовый директор. – 2010. - № 4. – С.
16. Кунгурякова, Е.Н. Финансы и кредит: учеб. пособие / Е.Н. Кунгурякова, М.С. Синявина. – М.: Издательско-торговая корпорация «Домиков и Ко», 2002. – 258 с.
17. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. – Мн.: Книжный Дом, 2005. – 688 с.
18. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. – 6-е изд., перераб. и доп. – Минск: Амалфея, 2010. – 768 с.
19. О договорах займа  / В. Борисевич // Финансовый директор. – 2009. - № 8. – С.23-25.
20. О правовой природе кредитных (заемных) договоров / С. Овсейко // Финансовый директор. – 2009. - № 8. – С.15-18.
21. Плотницкий, М.И. Колпина, Л.Г. Финансы и кредит: учеб. пособие / М.И. Плотницкий, Л.Г. Колпина, В.Л. Тарасевич; под. ред. М.И. Плотницкого. – Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. – 336 с.
22. Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (с изменениями и дополнениями) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». – Минск, 20
23. Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г. Пономаренко. – Минск: Выш. шк., 2006. – 527 с.
24. Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 72// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». – Минск, 20
25. Процентные ставки за кредит: война и мир с банком / Н. Рабец // Финансовый директор. – 2010. - № 7. – С.
26. Романовский, М.В. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник / М.В. Романовский и др.; под ред. М.В. Ромаовского, О.В. Врублесвкой. – М. Юрайт-М, 2001. – 543 с.
27. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2011. – 472 с.
28. Соколова, О.В. Финансы, деньги, кредит: учебник / О.В. Соколова. – М.: Юристъ, 2001. – 784 с.
29. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учеб. – метод. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 12-е изд., перераб. и доп. – Минск: Соврем. шк., 2008. – 672 с.
30. Терехова, В.А. Курс лекций по финансовому учету / В.А. Терехова. – СПб.: Питер, 2005. – 368 с.
31. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь 30 мая 2003 г., № 89  (в ред. Постановления от 11 дек. 2008 г., № 187) // Гл. бухгалтер. – 2009. – № 7 (февр.). – С. 7-90.
32. У банков деньги есть! (но только для своих) / В.Тарасов // Финансовый директор. – 2009. - № 8. – С.