Анализ финансового состояния СПК им.Д.Банзарова

 

           Далее рассмотрим основные организационно–технические аспекты  учетной политики.

     Налоговый учет ведется на основе:

     - данных первичных учетных документов (первичных документов, на основе  которых ведется бухгалтерский  учет, включая справку бухгалтера);

     - аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей, необходимых для создания регистров;

     - расчета налоговой базы.

     Предприятие самостоятельно разрабатывает систему  внутрипроизводственного налогового учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и  требований управления производством.

     В соответствии с  учетной политикой  к основным средствам относится  имущество со сроком полезного использования  свыше 12 месяцев. Первоначальную  стоимость  основных средств определять, как  сумму расходов на их приобретение, сооружения, в котором они пригодны для использования (за исключение сумм налогов, учитываемых в составе  расходов) за минусом процентов по долговым обязательствам. Распределить имущество по амортизационным группам  в соответствии со сроком полезного  использования. Имущество, приобретенное  по 01.01.2002 г., включать в соответствующую  амортизационную группу по восстановительной  стоимости. Начислять амортизацию  по основным средствам линейным способом. Расходы на ремонт основных средств  включать в состав прочих расходов. 

     Стоимость материальных ценностей определить исходя из цены приобретения, включая  комиссионное вознаграждение, уплачиваемое посредническим организациям, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку  и хранение, и иные расходы, связанные  с приобретением материальных ценностей (за минусом процентов по долговым обязательствам). В стоимость товаров  не включаются транспортные расходы, если доставка не входит в цену приобретения товаров. Стоимость возвращенной тары, включенной в цену материальных ценностей, из общей суммы расходов на приобретение этих ценностей исключается по цене возможного использования и реализации.

     Оценку  МПЗ при отпуске их в производство производить по средней себестоимости. При списании товаров применять  метод оценки по средней себестоимости.

     Для формирования полной информации о порядке  учете расходов, связанных с производством  и реализацией продукции, прочие расходы подразделяются на отдельные  элементы:

     - расходы на ремонт основных  средств;

     - расходы на обязательное страхование;

     - сумма налогов и сборов, начисленные  в соответствии с законом (ЕСН).  

        Признавать реализацию в целях исчисления налога на добавленную стоимость по мере отгрузки. Для учета доходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления.

     Контроль  над соблюдением учетной политики возложено на гл. бухгалтера Дымчикову  Б-Х.Ц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Глава 3.  Аудит учета  расчетов с персоналом по оплате труда

     3.1. Нормативные документы и источники информации аудита расчетов по оплате труда

1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129ФЗ
2. ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2.
5. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России).
6. Кодекс законов о труде Российской Федерации.
7. О порядке определения месячных тарифных ставок из расчета установленных часовых тарифных ставок (Письмо Госналогслужбы РФ № ЮБ-6-10/12 от 12.01.94).
8. Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме (приложение №1 к постановлению Минтруда РФ №315 от 14.07.94).
9. О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день (Письмо Минтруда РФ №4 от 25.02.94).
10. О подоходном налоге с физических лиц (Закон РФ №33-17-1 от 16.07.92 с изменениями и дополнениями).
11. О норме рабочего времени и о порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки (письмо Минтруда РФ №53 от 10.10.97).
12. Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.97 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации».

       Проверка  носит комплексный характер и  включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных  видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

       Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно  используются унифицированные формы  первичной документации, разработанные  Госкомстатом России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц  всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного  хозяйства. Так, по учету личного  состава используются следующие  формы: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф.№ Т-1), личная карточка (ф.№ Т-2), учетная карточка научного работника (ф.№ Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф.№  Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф.№ Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф.№ Т-8).

       По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета  использования рабочего времени  и расчета заработной платы (ф.№  Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф.№ Т-49), расчетная ведомость (ф.№  Т-53), лицевой счет (ф.№ Т-54).

       Кроме того, применяются первичные документы  по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

       К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости  распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера №8 и  №10 (при журнально-ордерной форме  учета), Главная книга, баланс (ф.№ 1). 

       3.2. Расчет существенности

      Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть показана в публикуемых  финансовых отчетах и рассматриваться  как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

      Оценка  существенности зависит от опыта  и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого клиента  с учетом объема и специфики его  деятельности. Поэтому  различные  аудиторы, аудиторские фирмы совершено  по-разному подходят к этой проблеме.

      Отдельные показатели бухгалтерской отчетности могут быть недостаточно точными. Однако на основании этого нельзя делать вывод, что отчетность в целом  недостоверна или что она не отражает реальное состояние дел. Неточности  могут быть вызваны ошибками в  расчетах (например, при подсчете сумм амортизации) или тем, что они  являются оценочными (например, при  определении срока амортизации  основных средств, безнадежной дебиторской  задолженности). Но такие неточности, выявленные аудитором, должны быть скорректированы  в отчетности. Вместе с тем не всегда клиент вносят исправления сразу - бывает, они не вносят совсем. Зачастую аудиторы пропускают неточности в бухгалтерской  отчетности, когда: 1) они мелкие и  не влияют на решения пользователей  финансовых отчетов и, следовательно, не являются материальными; 2) затраты  на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики; 3) время, затраченные  на эти цели, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности. Таким  образом, аудитор допускает, что  учетные показатели не являются абсолютно  точными, но при этом стремиться доказать, что бухгалтерская отчетность является достоверной.

      Согласно  российскому правилу (стандарту) «Существенности  и аудиторский риск» уровень  существенности рассчитывают следующим  образом по итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные  в первом столбце таблицы 10. Их значения заносятся во второй столбец данной таблицы в денежных единицах. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце указанной таблице, и результаты заносятся в 4 столбец. Аудитор должен проанализировать числовое значение четвертого столбца таблицы, и в том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных¸ он может отбросить такие значения. На  базе ставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую необходимо для дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления его значение изменилось бы не более, чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Даная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

      Таблица 10

      Определение уровня существенности

Наименование  показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля отклонений, %	Уровень существенности для группы показателей, тыс. руб.
1. Валюта  баланса (стр. 300 ф. №1)	38816	2	776,32
2. Собственный  капитал (стр. 490+640+650 ф.№1)	16113	10	1611,3
3. Валовой   объем реализации, без НДС (стр.010 ф.№2)	9129	2	182,58
4. Общие  затраты (стр.020+030+040 ф. №2)	6891	2	137,82
5. Балансовая  прибыль (стр. 140 ф.№2)	5923	5	296,15

 

      Показатели  в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской  фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100% (табл.10).

      Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

      (776,32+1611,3+182,58+137,82+296,15) : 5 = 600,83 тыс.руб.

      Наименьшее  значение отличается от среднего на:

      (600,83-137,82) : 600,83*100% = 77,1%

      Наибольшее  значение отличается от среднего на:

      (1611,3-600,83) : 600,83*100%  = 168,18%

      Так как значения 137,82 тыс.руб., 1611,3 тыс.руб. отличаются от среднего на 77,1% и 168,18%, соответственно , отбросим их при дальнейших расчетах.           Новое арифметическое составит:

      (776,32+182,58+296,15)  : 3 = 418,35 тыс. руб. (приблизительно 418 тыс. руб.)

      Таким образом, 418 тыс. руб. является единым количественным показателем уровня существенности для финансовой бухгалтерской отчетности. 

      Далее этот показатель 418 тыс. руб. используется как показатель уровня существенности.

      Находим различия уровня существенности до и  после округления. Полученный результат  должен быть в пределах 20%.    

      (418,35-418) : 418,35*100%=0,08 %

      На  основе данного расчета можно  сделать вывод, что в  СПК им. Доржи Банзарова уровень существенности меньше 20%, это говорит о том, что  ошибки в отчетности не существенны.

      Чем выше уровень существенности, тем  ниже аудиторский риск и, наоборот.

     Характеристикой существенности является ее уровень, т.е. предельно допустимое значение ошибки в бухгалтерской отчетности, начиная  с которого квалифицированный пользователь не в состоянии производить объективный  экономический анализ и принимать  правильные управленческие решения.

     Также следует рассчитать частный уровень  существенности по применяемому счету  – по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Для определения частного уровня существенности необходимо по данному счету сделать  следующий расчет.

     Таблица 11

     Расчет  частного уровня существенности СПК им.Д.Банзарова

       за 2009 год

Показатели	На  конец отчетного периода, тыс. руб.	Доля  статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, руб.
Пассив Капитал и резервы	16113	41,51	173511,8
Долгосрочные  обязательства	13961	35,97	150354,6
Краткосрочные обязательства	8742	22,52	94133,6
Баланс	38816	100	418000