Анализ финансового состояния СПК им.Д.Банзарова

     Дебетовый оборот- 221816,28

     Кредитовый  оборот- 318845,92

     Уровень существенности по краткосрочным обязательствам составляет 94133,6 руб.

     (221816,28/(221816,28+318845,92))* 94133,6 =38619,98

      (318845,92/(772991,35+968424,32))* 94133,6 =55513,62

     Таким образом, величина 418 тыс. руб. является общим уровнем существенности, а частный уровень существенности равен 94133,6 руб.

     3.3. Оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

     Свою  работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для  чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают  беседы с руководителем и специалистами  СПК им.Д.Банзарова, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными  показателями с тем, чтобы выявить  масштабы деятельности организации  результаты ее работы за исследуемый  период.

     Основной  целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

     К числу основных комплексов задач, которые  необходимо проверить, относятся следующие:

• соблюдение положений о законодательстве о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
• учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
• учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
• расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
• аналитический учет по работающим;
• сводные расчеты по заработной плате;
• расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
• расчеты по депонированной заработной плате.

     Представленные  комплексы задач охватывают типовые  учетные задачи, а также общие  принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления  программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств  целесообразно составить вопросник  аудитора по всем выделенным комплексам задач.

     Таблица 12

     Вопросник для оценки внутреннего контроля: учет расчетов с персоналом по оплате труда

№ п/п	Вопросы тестирования	Варианты  ответа
		Да	Нет	Нет ответа
1	2	3	4	5
	Соблюдение  положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям
1.	Применяются ли типовые формы документов по учету  личного состава:
1.1.	Личные карточки на работающих (ф.№ Т-2)	+
1.2.	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф.№ Т-6)	+
1	2	3	4	5
1.3.	Приказ о  переводе на другую работу (ф.№ Т-5)	+
1.4.	Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф.№ Т-8)	+
2.	Ведутся ли на работающих трудовые книжки	+
3.	Ведутся ли табели учета рабочего времени	+
	Учет и  контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам
4.	Применяются ли на предприятии утвержденные нормы  и расценки по видам работ			+
5.	Используются  ли типовые формы первичных документов	+
6.	Применяется ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда		+
7.	Применяются ли наряды на бригаду	+
	Учет и  начисление повременных и других видов оплат
8.	Ведутся ли расчеты  по начислению повременных видов  оплат согласно табелю учета рабочего времени	+
9.	Применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы		+
	Расчеты удержаний  из заработной платы физических лиц
10.	Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых  счетах) данные для правильного исчисления удержаний:
10.1.	Подоходного налога	+
10.2.	Удержаний по исполнительным листам			+
10.3.	Прочих удержаний			+
11.	Применяется ли ПК для расчета удержаний		+
12.	Проверяли ли органы фондов социального страхования  и налоговых служб расчеты  по подоходному налогу			+
	Аналитический учет по работающим
13.	Какие ведутся  документы по аналитическому учету:
13.1.	Расчетно-платежные  ведомости	+
13.2.	Расчетно-платежные  ведомости и лицевые счета  на работающих	+
13.3.	Применяется ли ПК для ведения аналитического учета		+
	6,7. Сводные расчеты  по заработной плате, расчет  налогооблагаемой базы с фонда  оплаты труда, учет налогов  и платежей с ФОТ
14.	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости	+
15.	Сопоставляются  ли начисления на оплату труда с  данными отчетов по социальному  страхованию, пенсионному фонду, фонду  занятости	+
16.	Проверяет ли ответственный  бухгалтер данные о месячных, квартальных  и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда	+
1	2	3	4	5
17.	Применяется ли ПК для сводных расчетов по оплате труда		+
18.	Имеются ли на предприятии  задержки с расчетами и выплатами  по оплате труда	+

 

     3.4. План и программа аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда

     После определения уровня существенности аудитор  переходит непосредственно  к составлению плана и программы  аудита.

     Согласно  Правилу (стандарту) №3 «Планирование  аудита» аудиторская организация  обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена  эффективно. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности предприятия, сложности аудита, опыта  работы аудитора с аудируемым лицом, а также знания особенностей его  деятельности.

     Получение информации о деятельности предприятия  является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить  события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.

     План  аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда должен содержать: название проверяемой организации, период в течение которого будет  проводиться проверка данной организации  на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской  группы, планируемый аудиторский  риск, а также планируемый уровень  существенности. Содержание плана представим в таблице 13. 
 
 
 
 

     Таблица13

     Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
Аудит оформления первичных документов	01.09.2010 – 02.09.2010.	Данзанова О.Г.
Аудит системы начислений заработной платы	01.09.2010 – 06.09.2010.	Данзанова О.Г.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	07.09.2010 – 11.09.2010.	Данзанова О.Г.
Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	12.09.2010 – 14.09.2010.	Данзанова О.Г.

     Утверждается  план руководителем аудиторской  организации и руководителем  аудиторской группы. Программа аудиторской  проверки расчетов с персоналом по оплате труда составляется на основании  Плана аудиторской проверки данного  участка. Программа аудиторской  проверки также,  как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой  организации, период проверки, число  человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый  аудиторский риск, планируемый уровень  существенности. Содержание программы  проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда приведены в таблице 14.

     Таблица 14.

     Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда

№ п/п	Планируемые виды работ	Рабочие документы  аудитора
1	2	3
1.	Аудит оформления первичных документов
1.1.	Определение степени  унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2.	Проверка правильности учета рабочего времени	Табель учета  использования рабочего времени, график-календарь
1.3.	Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	Расчетно-платежные  ведомости, расчетные ведомости, платежные  ведомости, расходно-кассовые ордера
2.	Аудит системы  начислений заработной платы
1	2	3
2.1.	Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни; в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями  труда.	Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки, перечень работ
2.2.	Проверка правильности документирования и правильности простоев	Табели учета  рабочего времени, расчетно-платежные  ведомости, акты с приложением списка работников
2.3.	Проверка правильности расчета среднего заработка для  различных целей	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные  ведомости, личные карточки
2.4.	Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налог. инспекцию
2.5.	Проверка правильности образования и корректировки  резервов: на оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года.	Журналы-ордера № 10,12, ведомости № 12, 13, 15, 18
3.	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
3.1.	Проверка правильности отражения оборотов по счетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, 18, Главная  книга
3.2.	Проверка правомерности  отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, 18, Главная  книга, приказы
3.3.	Проверка правильности отнесения страховых взносов  во внебюджетные фонды на себестоимость  продукции (работ, услуг)	Журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
4.	Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
4.1.	Проверка правомерности  применения вычетов и льгот для  исчисления подоходного налога	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налог. инспекцию
4.2.	Определение соответствия применяемых ставок подоходного  налога действующему законодательству	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные  ведомости,  сведения о полученных доходах работников, подаваемые в  налоговую инспекцию
4.3.	Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	Исполнительные  листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости

     При разработке плана и программы  необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

     -общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

     -особенности  аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования  к его финансовой (бухгалтерской)  или иной отчетности, включая  изменения, произошедшие с даты  предшествующего аудита;

     -общий  уровень компетентности руководства;

     -организацию  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, в том  числе учетную политику, принятую  аудируемым лицом, и ее изменения;

     -влияние  новых нормативных правовых актов  в области бухгалтерского учета  на отражение в финансовой (бухгалтерской)  отчетности результатов финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

     -количество  территориально обособленных подразделений  одного аудируемого лица и  их пространственную удаленность  друг от друга.

3.5. Аудиторские процедуры

Таблица 15

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Техника исполнения
1	2	3
1.	Проверка наличия  штатного расписания, коллективного  договора, положений о премировании	Последовательно просматривают все приказы об изменениях штатного расписания, изменения  к положению о премировании
2.	Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете  операций по оплате труда	Последовательно просматривают все платежные  ведомости за период, предусмотренный  выборкой, и выясняют: а) имеется  ли подпись руководителя и главного бухгалтера; б) в  случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых  возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с  подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения
1	2	3
3.	Установление  полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия  и выплаты пособий	Последовательно сверяют льготы, указанные в лицевых  счетах, и наличие справок по каждому  из работников в проверяемом периоде
4.	Проверка регистрационных  документов в фондах социального  страхования	Проверить расчеты  с фондами социального страхования, соответствие данных в них  Главной  книге и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды