Анализ финансового состояния СПК им.Д.Банзарова

     Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового  законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме  счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском  учете, совершенным хозяйственным  операциям.

     Проверенные аудитором первичные учетные  документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д):

     а) документы, по которым выявлены нарушения  и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий  документ аудитора по всем его графам;

     б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В  последней графе рабочего документа  аудитора производится отметка "Нарушений  не выявлено".

     Результаты  нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д).

     При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

     проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет);

     проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций, подтверждение;

     устный  опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

     проверка  документов, прослеживание, аналитические  процедуры.

     Проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения  достоверности арифметических подсчетов  сумм по оплате труда персонала и  точности отражения их в бухгалтерских  записях.

     Проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций позволяет  аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

     Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

     Устный  опрос используется в ходе получения  ответов на вопросник аудитора при  предварительной оценке состояния  учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных  операций, вызывающих сомнение.

     Проверка  документов позволяет аудитору убедиться  в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете  и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

     Аналитические процедуры используются при сопоставлении  фонда заработной платы отчетного  периода с данными предыдущих периодов.

     Оформление  результатов аудита и предложения  для аудиторского заключения. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

     Соблюдая  принцип существенности, используя  вышеизложенные аудиторские процедуры  и их результаты, можно выразить мнение для составления условно  положительного аудиторского заключения. 

     3.6. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

     Проверяемая организация: СПК им.Д.Банзарова

     Период  проведения аудита: 01.09.2010-14.09.2010.

     Проверяемый период: 01.01.09– 31.12.09

     Общий план аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проведение  проверки соответствия показателей  финансовой  (бухгалтерской) отчетности	01.09.10.-14.09.10.	Данзанова О.Г.
2	Проведение  проверки соответствия показателей  Главной книги и регистров  синтетического учета	01.09.10.-14.09.10.	Данзанова О.Г.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Программа аудита

№ п/п	Номер раздела	Перечень аудиторских  процедур по результатам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1		Проведение  проверки соответствия показателей  финансовой  (бухгалтерской) отчетности	01.09.10.-14.09.10.	Данзанова О.Г.	ОД-1, РД-1, ОД-2, РД-2
	1.1.	Проверка бухгалтерского баланса и Главной книги		Данзанова О.Г.	ОД-1, РД-1
	1.2.	Проверка соответствия  показателей Главной книги и  отчета об изменении капитала (форма  №3)		Данзанова О.Г.	ОД-2,РД-2
2		Проведение  проверки соответствия показателей  Главной книги и регистров  синтетического учета	01.09.10.-14.09.10.	Данзанова О.Г.	ОД-3 (ОТ), СПР-3 (ОТ)
	2.1	Проверка соответствия показателей Главной книги и  ж/о №10	01.09.10.-14.09.10.	Данзанова О.Г.	ОД-3 (ОТ), СПР-3 (ОТ)

 

Порядок проведения проверки соответствия показателей  формы №1 и главной книги

Рабочий документ аудитора                                               Форма № РД-1 (ОТ)

Организация СПК им.Д.Банзарова

Отдел Бухгалтерия

Проверяемый период 01.01.09– 30.12.09

Аудитор   Данзанова О.Г.

Дата  начала проверки____01.09.2010__

Дата  окончания проверки__14.09.2010_

(тыс.  руб.) 
 

Показатели	Код строки №1	Остатки по счетам
		31.12.09
		По  форме №1	По главной  книге	Расхождение
Задолженность перед персоналом организации	622	221	221	-

 

Рабочий документ использован                                  

при составлении  аудиторского отчета                      Рабочий документ принят              

Аудитор  Данзанова О.Г.

                                                                                           «14» сентября 2010 г.

     СПР-1(ОТ)

Справка к форме РД –1

     В результате проведения соответствия показателей  формы №1 «Бухгалтерский баланс» и главной книги СПК им.Д.Банзарова по состоянию  на 31 декабря 2009 г. расхождений не выявлено.

     14 сентября 2010 г.                                       Аудитор Данзанова О.Г.

           Справка принята ___________________14 сентября 2010г. 

     3.7. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов с персоналом по оплате труда

     Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки приведены в таблице 16. 
 
 

     Таблица 16.

     Типичные  ошибки при аудите расчетов по оплате труда

№ п/п	Виды  и наименование ошибок	Влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности налогообложения  и соблюдения законодательной и  нормативной базы	Нормативные документы
1	Не применяются  типовые формы первичных документов по оплате труда	Затруднена  проверка данных	Альбом типовых  форм
2	Не ведутся  табели учета рабочего времени (Т-12)	Нельзя проверить  правильность начисления повременных  и других видов оплат	Кодекс законов  о труде
3	Включение в  себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости  продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	п.4 Положения  №552
4	Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение базы налогообложения по подоходному  налогу и другим видам удержаний	Инструкции  ГНС об исчислении базы налогообложения
5	Неверно производилось  исчисление подоходного налога	Занижение суммы  подоходного налога	Закон о подоходном налоге
6	Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения	-

 

     Наряду  с проверкой аналитических и  синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого  участка учета. Для этой цели аудиторская  фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы  ведения аналитического учета по работающим и др.

     3.8. Обобщение результатов проверки

     Заключительная  стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

     • систематизацию результатов проверки;

     • анализ результатов проверки;

     •  составление аудиторского заключения.

     Отражение полученной информации в рабочих  документах аудитора осуществляется в течение всего процесса проведения проверки.

     К рабочей документации аудитора относятся:

     • планы и программы проведения аудита;

     • описания использованных аудиторской  организацией процедур и их результатов;

     • объяснения, пояснения и заявления  аудируемого лица;

     • копии, в том числе фотокопии, документов;

     • описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета;

     • аналитические документы аудиторской  организации;

     • другие документы.

     Если  в процессе проверки обнаруживаются ошибки, отклонения или же искажения данных, аудитор должен зафиксировать данный факт в рабочих документах.

     В результате проведенной аудиторской  проверки расчетов с персоналом по оплате труда в СПК им.Д.Банзарова не выявлено расхождений между значением показателя в форме №1 и значением показателя главной книги.

     Аудит был проведен в соответствии с  Федеральным законом от 30 декабря  2008 г. №307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

     Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.