Анализ хозяйственной деятельности предприятия

В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

а) количества заготовленного сырья и материалов (3);

б) переходящих  остатков сырья и материалов (Ост);

в) сверхплановых  отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);

г) удельного  расхода сырья на единицу продукции (УР). При этом используется следующая  модель выпуска продукции:

Vвпi =

Таблица 14.

Наименование	План	Факт	Отклонение
1. Масса заготовленного сырья,  Зф, т	4000,00	4500,00	500,00
2. Изменеие переходящих остатков, Ост, т	5,00	-2,00	-7,00
3. Отходы сырья, Отх, т	245,00	522,00	277,00
4. Расходы сырья на производство  продукции, т	3750,00	3980,00	230,00
5. Количество выпущенной продукции,  ВП, руб.	1875,00	2211,11	336,11
6. Расходы сырья на производство  единицы продукции, УР, т	2,00	1,80	-0,20

Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц.

Метод абсолютных разниц:

1. DVВП = (Зф –  Зпл) / УР пл = 250,00 руб. 

2. DVВП = -(Ост  ф – Ост пл) / УР пл =3,50 руб.

3. DVВП = -(Отх  ф – Отх пл) / УР пл = -138,50 руб. 

4. DVВП =-(Урф –  УР пл) * VВПф / УР пл = 221,11 руб. 

Итого: 336,11 руб.

Метод цепной подстановки:

ВПпл = = 1875,00 руб.

ВПусл1 = = 2125,00 руб.

ВПусл2 = = 2128,50 руб.

ВПусл3 = = 1990,00 руб.

ВПф = = 2211,11 руб.

DVВПобщ = 2211,11 - 1875,00 = 336,11 руб.,

в том числе  за счет изменения:

· массы заготовленного сырья:

DVВПз = 2125,00 - 1875,00 = 250,00 руб. 

· переходящих  остатков:

DVВПост = 2128,50 - 2125,00 = 3,50 руб.

· отходов сырья:

DVВПотх = 1990,00 - 2128,50 = -138,50 руб. 

· удельных расходов сырья:

DVВПур = 2211,11 - 1990,00 = 221,11 руб. 

Итого: 336,11 руб.

3. Анализ  использования материалоемкости  ресурсов.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям  относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоемкость, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (УД) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ} также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ) и суммы постоянных материальных затрат (Н), которая в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их стоимости. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу  или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 15

Найдем уровень  материалоемкости:

Показатель	Условия расчета					Порядок расчета	Уровень Коп.
	VВП	УД	УР	ЦМ	ЦП
План  Усл.1 Усл.2 Усл.3 Усл.4 Факт	П Ф Ф Ф Ф Ф	П П Ф Ф Ф Ф	П П П Ф Ф Ф	П П П П Ф Ф	П П П П П Ф	30000 / 100000 * 100 30780 / 120000 * 100 31732 / 142000 * 100 31050 / 142000 * 100 32200 / 142000 * 100 32200 / 150000 * 100	0,30 0,26 0,22 0,22 0,23 0,21

ΔМЕобщ = МЕф  – МЕпл = 0,21 – 0,30 = -0,09 коп.

ΔМЕvвп = МЕусл1 – МЕпл = 0,26 – 0,30 = -0,04 коп.

ΔМЕуд = МЕусл2 –  МЕусл1 = 0,22 – 0,26 = -0,03 коп.

ΔМЕур = МЕусл3 –  МЕусл2 = 0,22 – 0,22 = 0 коп.

ΔМЕцм = МЕусл4 –  МЕусл3 = 0,23 – 0,22 = 0,01 коп.

ΔМЕцп = МЕф –  МЕусл4 =0,21 – 0,23 = -0,01 коп.

Итого: -0,09 коп.

Итак, материалоемкость в целом снизилась на 0,09 коп. Это  произошло из-за снижения объема производства и структуры продукции (на 0,04 и 0,03 коп., соответственно). Также незначительное отрицательное влияние оказало  снижение отпускных цен на продукцию на 0,01 коп Единственный положительный показатель – повышение цен на материалы на 0,01 коп Показатель удельного расхода сырья никакого влияния на изменение материалоемкости на оказывает.

Для определения  изменения ВП в зависимости от вышеперечисленных факторов используем формулу:

ΔВПi = МЗф * ΔМЕi

Итак:

ΔВПобщ = МЗф * ΔМЕобщ = 32200 * (-0,09) = -2747,73 коп.

ΔВПvвп = МЗф * ΔМЕvвп = 32200 * (-0,04) = -1400,70 коп.

ΔВПуд = МЗф * ΔМЕуд = 32200 * (-0,03) = -1063,73 коп.

ΔВПур = МЗф * ΔМЕур = 32200 * 0,00 = -154,65 коп.

ΔВПцм = МЗф * ΔМЕцм = 32200 * 0,01 = 260,77 коп.

ΔВПцп = МЗф * ΔМЕцп = 32200 * (-0,01) = -389,42 коп.

Итого: -2747,73 коп.

Получили, что  объем выпуска продукции, меняется в зависимости от изменение показателя материалоемкости. Он снижается на 2747,73 коп., или на 27,48 руб. Это происходит из-за снижения материалоемкости всех факторов, за исключением материалоемкости цен на материалы, которая увеличившись на 0,01 коп. повлекла за собой увеличение объема производства продукции на 260,77 коп. или на 2 руб. 61 коп.

Таблица 15.

Наименование	Сумма, руб.
1. Затраты материалов на производство  продукции (МЗ):
1.1. по плану S(VВПплi * УДплi * УРплi * ЦМплi)	30000
1.2. по плану, пересчитанному  на фактический объем производства продукции S(VВПфi * УДплi * УРплi * ЦМплi) * Ктп (Ктп = 2,6%)	30780
1.3. по плановым нормам и плановым  ценам на фактический выпуск  продукции S(VВПфi * УДфi * УРплi * ЦМплi)	31732
1.4. фактические по плановым ценам  S(VВПфi * УДфi * УРфi * ЦМплi)	31050
1.5. фактические S(VВПфi * УДфi * УРфi * ЦМфi)	32200
2. Стоимость товарной продукции:
2.1. по плану S(VВПплi * УДплi * ЦПплi)	100000
2.2. по плану, пересчитанному  на фактический объем производства  продукции при плановой структуре  S(VВПфi * УДплi * ЦПплi)±DТПудi	120000
2.3. фактическая по плановым ценам  S(VВПфi * УДфi * ЦПплi)	142000
2.4. фактическая S(VВПфi * УДфi * ЦПфi)	150000

VI. Анализ  себестоимости продукции.

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости  продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

1. Анализ  затрат на рубль товарной продукции.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Таблица 16.

Наименование	Сумма, руб.
1. Суммы издержек на производство  и реализацию продукции :
1.1. по плану на плановый выпуск  продукции S(Вплi * Vплi ) + Апл	30000
1.2. по плану, пересчитанному  на фактический объем производства  продукции S(Вплi * Vплi ) * Ктп + Аплi	31050
1.3. по плановой структуре на  фактический выпуск продукции  S(Вплi * Vфi ) + Аплi	36231
1.4. фактические по плановым ценам S(Вфi * Vфi ) + Аплi	37400
1.5. фактические S(Вфi * Vфi ) + Афi	38800
2. Стоимость товарной продукции:
2.1. по плану S(VВПплi * Цплi)	52500
2.2. фактическая при плановой  структуре и плановых ценах  S(VВПфi * УДплi * Цплi)±DТПстр	54338
2.3. фактическая по плановым ценам S(VВПфi * УДфi * Цплi)	63405
2.4. фактическая по фактическим  ценам S(VВПфi * УДфi * Цфi)	65773

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 16 и по данным о выпуске  товарной продукции.

Показатель	Условия расчета					Порядок расчета	Уровень , коп.
	VВП	УД	Зпер.	Зпост.	Цпл.
План  Усл.1 Усл.2 Усл.3 Усл.4 Факт	П Ф Ф Ф Ф Ф	П П Ф Ф Ф Ф	П П П Ф Ф Ф	П П П П Ф Ф	П П П П П Ф	30000 / 52500 31050 / 54338 36231 / 63405 37400 / 63405 38800 / 63405 38800 / 65773	0,571 0,571 0,571 0,59 0,612 0,59
Δобщ	0	0	0,019	0,022	-0,022	0,59 – 0,571	0,019

Аналитические расчеты показывают, что предприятие увеличило затраты на рубль товарной продукции на 0,019 коп. (0,59 – 0,571), в том числе за счет:

· увеличения уровня удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,019коп. (0,59 – 0,571);

· увеличения суммы  постоянных расходов на 0,022 коп. (0,612 – 0,59);

Остальные факторы (объем производства и структура  производства) на увеличение затрат на рубль товарной продукции не влияют, в отличие от отрицательного влияния уменьшения цен на продукцию на 0,022 коп.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль  товарной продукции за счет каждого  фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Таблица 17.

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, руб.
1. Объем выпуска товарной продукции.	0 * 63405 / 100	0,00
2. Структура товарной продукции.	0 *63405 / 100	0,00
3. Уровень переменных затрат  на единицу продукции.	0,019 * 63405 / 100	12,05
4. Увеличение суммы постоянных  затрат на производство и реализацию  продукции.	0,022 * 63405 / 100	13,95
5. Изменение уровня отпускных  цен на продукцию.	-0,022 * 63405 / 100	-13,95
Итого:		12,05

Прибыль возросла на 12,05 руб. Этому способствовали увеличение уровня переменных затрат на единицу  продукции, увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции. Отрицательное влияние оказало изменение уровня отпускных цен на продукцию. Такие факторы как объем выпуска товарной продукции и структура товарной продукции влияния на изменение суммы прибыли не оказали.

2. Анализ  прямых материальных затрат.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УД) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (АМЗ). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР) и средней цены единицы материалов (Ц).

Таблица 18.

Наименование	Сумма, руб.
1. Затраты материалов на производство  продукции :
1.1. по плану S(VВПплi * УДплi * УРплi * Цплi)	30000
1.2. по плану, пересчитанному  на фактический объем производства  продукции S(VВПфi * УДплi * УРплi * Цплi) * Ктп  (Ктп = 2,6%)	28300
1.3. по плановым нормам и плановым  ценам на фактический выпуск  продукции S(VВПфi * УДфi * УРплi * Цплi)	27200
1.4. фактические по плановым ценам  S(VВПфi * УДфi * УРфi * Цплi)	29000
1.5. фактические S(VВПфi * УДфi * УРфi * Цфi)	29800

Изменение расхода  материалов за счет влияния факторов определяется способом цепной подстановки  по данным таблицы 18.

Получаем, что  расход материалов на производство продукции  уменьшился на 200 руб., в том числе  за счет изменения:

1. Объема производства  продукции на 28300 – 30000 = -1700 руб. 

2. Структуры  производства продукции на 27200 –  28300 = -1100 руб. 

3. Удельного расхода материалов на 29000 – 27200 = 1800 руб.

4. Цен на сырье  и материалы на 29800 – 29000 = 800 руб. 

Итого: -200 руб.

Тот же самый  результат получим от разности 29800 – 30000 = -200 руб.

3. Анализ  прямых трудовых затрат.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма  прямой зарплаты, зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры  и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.- ч.

Таблица 19.

Наименование	Сумма, руб.
1. Затраты материалов на производство  продукции :
1.1. по плану S(VВПплi * УДплi * УТЕплi * ОТплi)	22000
1.2. по плановому уровню затрат  на фактический выпуск продукции S(VВПфi * УДплi * УТЕплi * ОТплi) * Ктп (Ктп = 2,6%)	20746
1.3. по плановому уровню затрат  на фактический выпуск продукции  S(VВПфi * УДфi * УТЕплi * ОТплi)	21590
1.4. фактические при плановом  уровне оплаты труда  S(VВПфi * УДфi * УТЕфi * ОТплi)	22811
1.5. фактические S(VВПфi * УДфi * УТЕфi * ОТфi)	23445

Изменение суммы  зарплаты за счет влияния факторов определяется способом цепной подстановки  по данным таблицы 19.

Видно, что имеется  общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции. Он составляет 23445 – 22000 = 1445 руб., в том числе за счет:

1. Увеличение  объема выпуска продукции: 

ΔЗПvвп = 20746 – 22000 = -1254 руб.

2. Изменения  структуры производства продукции: 

ΔЗПстр = 21590 – 20746 = 844 руб.

3. Снижения трудоемкости продукции:

ΔЗПуте = 22811 – 21590 = 1221 руб.

4. Повышения  уровня оплаты труда: 

ΔЗПот = 23445 – 22811 = 634 руб.

Итого: 1445 руб.

VII. Анализ  финансовых результатов деятельности  предприятия.

Основную часть  прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.