Анализ и оценка организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации

ООО «Аристон Термо Русь»  учитывает лизинговые операции двумя  способами:

Предмет лизинга учитывается  на балансе Лизингодателя.

В балансе Лизингополучателя  лизинговое имущество не отражается, но при этом его стоимость подлежит учету на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства» в оценке общей  суммы лизинговых платежей по договору без учета НДС.

При возврате лизингового  имущества Лизингодателю его  стоимость списывается с забалансового  учета.

При выкупе лизингового имущества  его стоимость на дату перехода права  собственности списывается с  забалансового счета 001 «Арендованные  основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и  кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

Амортизация не начисляется.

Начисление причитающихся  Лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство или иными счетами. Отчетный период, как правило, устанавливается равным одному месяцу. График лизинговых платежей ежемесячный, периоды начисления и  уплаты соответствующих лизинговых платежей совпадают.

Зачет аванса производится в  соответствии с графиком лизинговых платежей, являющемся приложением к  соответствующему договору, при этом в учете по мере наступления очередного срока платежа делается запись дебет  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные по лизингу».

Налог на имущество - плательщиком является балансодержатель, в данной ситуации Лизингополучатель налог  не уплачивает.

НДС. Услуги Лизингодателя  по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом  лизинга, Лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором  лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом  или без перехода права собственности  признаются объектом налогообложения  налогом на добавленную стоимость. Лизинговый платеж вне зависимости  от способа учета предмета лизинга  и, следовательно, формирования отдельных  его составляющих является единым платежом, производимым в рамках одного договора лизинга. Поэтому при осуществлении  лизинговых операций лизинговые платежи  увеличиваются на соответствующую  налоговой ставке сумму налога на добавленную стоимость. Вне зависимости  от того, на каком балансе (Лизингодателя  либо Лизингополучателя) будет учитываться  предмет лизинга, суммы НДС, уплаченные Лизингополучателем Лизингодателю  по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания  срока действия договора лизинга, в  тех налоговых периодах, в которых  производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных  пунктом 2 статьи 171 и статьей 172 НК РФ.

Налог на прибыль. В соответствии с п. 10 ст. 264 главы 25 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество  для целей расчета налога на прибыль  признаются прочими расходами при  условии, что использование имущества, в отношении которого производится уплата лизинговых платежей, экономически обосновано и оправдано. Данные бухгалтерского и налогового учетов в этом случае совпадают.

Предмет лизинга учитывается  на балансе Лизингополучателя.

Стоимость лизингового имущества  отражается в балансе Лизингополучателя  по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных  объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с  кредитом счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Арендные обязательства».

Стоимость поступившего лизингового  имущества, включая дополнительные расходы, связанные с его получением и доведением до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную  стоимость и акцизов, списывается  с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных  объектов основных средств» в корреспонденции  со счетом 01 «Основные средства», субсчет  «Арендованное имущество».

Возврат лизингового имущества  Лизингодателю при условии погашения  всей суммы предусмотренных договором  лизинга лизинговых платежей отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» - по дебету в корреспонденции с  кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», по кредиту в корреспонденции  с дебетом счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, полученного в лизинг».

При выкупе лизингового имущества  и переходе его в собственность  Лизингополучателя при условии  погашения всей суммы предусмотренных  договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Первоначальная стоимость  предмета лизинга (амортизируемого  имущества) для целей бухгалтерского учета определяется как общая  сумма лизинговых платежей по договору без учета НДС. Для целей налогового учета - как сумма расходов Лизингодателя  на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для  использования, за исключением НДС.

Амортизация - начисление амортизационных  отчислений на полное восстановление лизингового имущества как для  целей бухгалтерского, так и для  целей налогового учета производится Лизингополучателем исходя из его стоимости  и норм, утвержденных в установленном  порядке, увеличенных в связи  с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета  затрат на производство в корреспонденции  со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, полученного  в лизинг».

Особенность для целей  налогового учета - по легковым автомобилям  и пассажирским микроавтобусам, имеющим  первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма амортизации применяется  со специальным коэффициентом 0,5.

 

Начисление причитающихся  Лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые платежи» в  корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства» в соответствии с графиком лизинговых платежей, являющемся приложением к  соответствующему договору.

Зачет аванса производится в  соответствии с графиком лизинговых платежей, являющемся приложением к  соответствующему договору.

Налог на имущество - плательщиком является Лизингополучатель, расчет производится по данным бухгалтерского учета, т.е. базой  для начисления налога будет общая  сумма лизинговых платежей по договору лизинга без учета НДС.

НДС. Порядок применения вычета по НДС не зависит от того, на каком  балансе (Лизингодателя либо Лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга, суммы НДС, уплаченные Лизингополучателем Лизингодателю по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания срока действия договора лизинга, в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных  пунктом 2 статьи 171 и статьей 172 НК РФ.

Налог на прибыль. В данном случае расходами, учитываемыми для  целей расчета налога на прибыль  Лизингополучателем, признаются амортизационные  отчисления по лизинговому имуществу, начисленные в соответствии со ст. 259 главы 25 НК РФ, а также лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации.

В периоде, когда суммы  начисленной амортизации будут  превышать суммы лизинговых платежей, для целей расчета налога на прибыль  делается корректировочная запись со знаком «-», в противном случае на расходы будут отнесены излишние суммы лизинговых платежей.

Поскольку для целей формирования прибыли в бухгалтерском учете  учитываются только амортизационные  отчисления, а также учитывая разницу  между оценкой первоначальной стоимости  амортизируемого имущества в  бухгалтерском и налоговом учетах, у Лизингополучателя возникают  расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, при отражении  которых копания соблюдает требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Учет капитальных вложений

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство  основных средств и улучшение  их качественного состава - создание новых, расширение и модернизацию действующих.

В учете отражаются прежде всего затраты в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство  и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и пр. Результатом процесса капитальных  вложений являются новые или реконструированные объекты основных средств.

Бухгалтерский учет капитальных  вложений ООО «Аристон Термо Русь»  ведется на самостоятельном синтетическом  счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых  субсчетах:

 

08-100Приобретение земельных  участков08-200Приобретение объектов  ОС08-203Приобретение импортных ОС08-300Строительство  объектов ОС08-400Приобретение НМА08-500Приобретение  ОС в лизинг

По дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на строительство  и монтаж отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с  начала строительства. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенного строительства (работ). На счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» аналитический  учет ведут по каждому объекту  строительства или приобретения.

На данный момент в компании ведется строительство склада готовой  продукции. До окончания работ по строительству затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенные  капитальные вложения.

Приобретение оборудования для монтажа ведется на счете 07 с разбивкой на субсчета:

 

07-100Отечественное оборудование07-200Импортное  оборудование

Расходы ООО «Аристон Термо  Русь» на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются  по дебету счета 07 (кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться  до тех пор, пока его не передадут  в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76).

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС  в его инвентарную стоимость  не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС  подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности  бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги).

После окончания монтажа  объект принимается на учет по фактическим  затратам (дебет счета 01, кредит счета 08).

Методика анализа эффективности  использования основных средств.

Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его  структурных подразделений основными  средствами и уровень их использования  по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования  основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить  степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности  использования основных средств.

Источники информации для  проведения анализа:

счет 01 «Основные средства»;

счет 02 «Износ основных средств»;

счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

счет 07 «Оборудование к  установке»;

счет 08 «Капитальные вложения»;

данные аналитического учета  по соответствующим счетам по видам  и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета);

ф. № 1, ф. № 2, ф. № 5 годовой  и квартальной бухгалтерской  отчетности предприятия.

Анализ основных средств  по следующим основным направлениям:

Анализ наличия, структуры  и движения основных средств на предприятии

Анализ основных показателей  использования основных средств

Анализ использования  оборудования и производственной мощности предприятия

Анализ обеспеченности предприятия  основными средствами

Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-то период работы производят вышеперечисленный  анализ за несколько лет деятельности предприятия. За отчетный год принимают  один из годов (базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко  определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы  повышения основных производительных показателей.

Анализ основных средств  начинается с анализа наличия, структуры  и движения основных средств на предприятии. Все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такая детализация  необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования  на основе оптимизации структуры.

Одним из главных показателей  при анализе основных средств  является среднегодовая стоимость  основных средств. Данная стоимость  может быть рассчитана следующим  образом:

 

Фср = (Фнач+Фкон) / 2 (1)

 

где Фнач - стоимость основных средств на начало года;

Фкон- стоимость основных средств на конец года.

В этом разделе анализа  также изучается движение и техническое  состояние основных производственных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели :

Коэффициент обновления: Кобн= Фпост. / Фкон.; (2)

Коэффициент выбытия: Квыб=Фвыб./ Фнач. ; (3)

Коэффициент прироста: Кпр.= Фпр./ Фнач., (4)

где Фпост. - стоимость поступивших  основных производственных средств,

Фкон. - стоимость основных производственных средств на конец  года,

Фвыб -стоимость выбывших основных производственных средств,

Фнач. - стоимость основных производственных средств на начало года,