Анализ и оценка организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту  отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной  карточке.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) применяется  для оформления операций по сдаче  оборудования, требующего монтажа, строительным и иным организациям, осуществляющим строительные или монтажные работы организациям.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим  организационно-распорядительным документом организации.

Учет поступления основных средств в ООО «Аристон Термо  Русь»

Основные средства могут  поступать в ООО «Аристон Термо  Русь» различными способами, рассмотрим некоторые из них.

Одним из способов поступления  является передача объектов основных средств в уставный капитал. Внося  вклады в уставный капитал организации, учредители действуют на основании  учредительного договора. Передача вклада в ООО «Аристон Термо Русь», производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий  субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в  счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета  капитальных вложений в корреспонденции  с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий  субсчет).

Получение от юридических  лиц основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной в  учредительном договоре вне зависимости  от балансовой стоимости основных средств  у передающей стороны.

Если основные средства получены в качестве вклада в уставный капитал  ООО «Аристон Термо Русь» и  используются в производственных целях, то амортизация начисляется в  общеустановленном порядке.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов оприходование основных средств в ООО «Аристон Термо  Русь», полученных от других предприятий  и лиц безвозмездно, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет «Безвозмездно полученные основные средства.

Все затраты по приобретению основных средств (покупная стоимость, доставка, наладка, процент за кредит, начисленная до ввода основных средств  в эксплуатацию) и до ввода основных средств в эксплуатацию отражаются по дебету счета 08 («Капитальные вложения»).

Основные средства, не требующие  монтажа, приобретенные предприятием к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).

Сумма уплаченного НДС, принятая на учет по счету 19 сразу в полном размере принимается к зачету (дебет счета 68, кредит счета 19)

Если при приобретении основных средств в расчетных  документах, подтверждающих стоимость  их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому  работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных  документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной  позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков  и реестрах на получение средств  с аккредитива).

Если ООО «Аристон Термо  Русь» приобретает основные средства, которые будут использоваться для  непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и  хозяйств), а также для выпуска  продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную  стоимость включается в первоначальную стоимость.

Основные средства стоимостью до 40 000 рублей учитываются на счете 10-300 и сразу относятся на затраты  организации (счета 25, 26, 44). В дальнейшем ведётся только количественный учет.

Учет выбытия основных средств в ООО «Аристон Термо  Русь»

Основные средства выбывают с ООО «Аристон Термо Русь»  по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий.

Документами, на основе которых  осуществляются записи в регистрах  бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением  договора дарения, подтверждающие безвозмездную  передачу основного средства другой организации или физическому  лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной  передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации  стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и  сумма износа к моменту передачи.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).

При реализации основных средств  кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять  НДС в составе выручки от реализации основных средств.

Документами, на основе которых  осуществляются записи в регистрах  бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт  приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные  документы.

С баланса ООО «Аристон Термо Русь» могут быть списаны  машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся  к основным средствам:

если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

морально устарели;

в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим  перевооружением предприятий, цехов  или других объектов.

Имущество, относящееся к  основным средствам, целесообразно  списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения непригодности  основных средств, невозможности или  неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на ООО «Аристон Термо Русь» приказом руководителя создаются постоянно  действующие комиссии в составе: директора фабрики (председатель комиссии); начальников соответствующих структурных  подразделений (служб); главного бухгалтера.

Если оборудование списывают  в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим  перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования, пояснить причины, вызвавшие аварию, и указать  меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов  на списание не допускается.

Списание основных средств  в результате ликвидации может происходить  по разным причинам: в связи с  негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным  устареванием.

Ликвидация отдельных  частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования  и учитывающихся как самостоятельные  инвентарные объекты.

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также  когда они не могут быть реализованы  или переданы другим организациям.

Все операции по приобретению и выбытию основных средств ООО  «Аристон Термо Русь» осуществляются только в головном офисе. Количественный учет на местах хранения (по филиалам) не ведется, что не позволяет полностью  контролировать движение основных средств  и их сохранность.

Учет амортизации основных средств в ООО «Аристон Термо  Русь»

Согласно учетной политике ООО «Аристон Термо Русь» использует линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным  для планирования затрат. При его  применении сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации  определяется по формуле:

 

К = (1 : n) х 100%,

где К - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного  объекта амортизируемого имущества; выраженный в месяцах.

В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для  учета сумм накопленной амортизации  основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств».

Сумма амортизации для  целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования  объекта, причем амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества.

Также рассчитывается амортизация  основных средств по Международным  стандартам финансовой отчетности.

Расчет бухгалтерской  амортизации полностью автоматизирован  в отличие от расчета налоговой  амортизации и расчета амортизации  по МСФО, что существенно затрудняет составление отчетности, т.к. процесс  достаточно трудоёмок из-за достаточно объемной номенклатуры основных средств.

Инвентаризация основных средств в ООО «Аристон Термо  Русь»

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и  т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем ООО «Аристон Термо  Русь», за исключением случаев, когда  проведение инвентаризации обязательно.

Независимо от принятой учетной  политики организации проведение инвентаризации обязательно:

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

наличие и состояние инвентарных  карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учёта, а также технических паспортов  и другой технической документации;

наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений  и неточностей в регистрах  бухгалтерского учёта или технической  документации должны быть внесены соответствующие  исправления и уточнения.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в  соответствии с основными назначениями объекта.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись  с указанием времени ввода  в эксплуатацию и причин, приведших  эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных  основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном  хранении или арендованные. По указанным  объектам составляется отдельная опись, в которой даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в  аренду.

Заключение по результатам  инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем  организации.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а  по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности) - в годовом бухгалтерском  отчете.

Для целей бухгалтерского учета могут быть использованы следующие  выявленные сведения и данные:

данные о ценах на аналогичные  основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющихся  у органов государственной статистики, торговых инспекций;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных  объектов основных средств.

Определенная таким образом  рыночная стоимость может быть принята  в качестве первоначальной стоимости  неучтенных объектов основных средств. Амортизация по этим объектам основных средств будет начисляться на установленную таким образом  первоначальную стоимость.

Налоги по хозяйственным  операциям движения основных средств  и порядок отражения их в учете  в ООО «Аристон Термо Русь»

Хозяйственные операции по движению основных средств в ООО «Аристон Термо Русь» облагаются следующими основными налогами:

НДС по операциям поступления, выбытия, ремонта основных средств  подрядным способом;

транспортный налог;

Начисление транспортного  налога отражается Дт 91-275 Кт 68-050. В связи  с наличием автотранспортных средств  в различных филиалах, транспортный налог начисляется и уплачивается по месту нахождения конкретных транспортных средств.

таможенная пошлина на импорт;

Таможенные пошлины являются расходами на приобретение основных средств, поэтому учитываются в  следующей корреспонденции: Дт 08-203 Кт 68-020.

налог на имущество;

При расчете налога на имущество  в налогооблагаемую базу не включается стоимость земельного участка.

налог на прибыль.

Учет лизинговых операций

При организации бухгалтерского учета лизинговых операций ООО «Аристон Термо Русь» руководствуется  «Указаниями об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга», утвержденными Приказом Министерства финансов РФ № 15 от 17.02.1997 г. с учетом последующих редакций. Способ отражения  лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета определяется, прежде всего, условием постановки лизингового имущества  на баланс. В соответствии со ст. 31 ФЗ № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»  предмет лизинга, переданный лизингополучателю  по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя  по взаимному соглашению. Это условие  в обязательном порядке должно быть отражено в договоре, а также в  составе информации об учетной политике организации.