Анализ и оценка организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации

Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств  путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными  ценами и условиями воспроизводства  на дату переоценки.

Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении этой стоимости  могут быть использованы следующие  данные:

данные на аналогичную  продукцию, полученную от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющиеся  у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

оценка бюро технической  инвентаризации;

экспертные заключения о  текущей (восстановительной) стоимости  объектов основных средств.

Принимая решение о  переоценке основных средств, входящих в однородную группу объектов, организации  должны помнить, что в последующем  придется регулярно проводить переоценку, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности, существенно  не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная работа, в частности оформляется  приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается  точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия  этих объектов.

Так исходными данными  для переоценки являются:

первоначальная стоимость  или текущая (восстановительная) стоимость, если объект ранее уже подвергался  переоценке, по состоянию на 31 декабря  предыдущего отчетного года;

сумма начисленной на эту  же дату амортизации за все время  использования объекта;

документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов на 1 января отчетного года.

При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости, текущей (восстановительной) стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы  начисленной амортизации.

Результатом переоценки может  быть как дооценка, так и уценка объекта основных средств.

Остаточная стоимость  основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты  основных средств отражаются в бухгалтерском  балансе.

2.3 Методика учета основных  средств и их амортизации

 

Учет поступления основных средств

Синтетический учет наличия  и движения основных средств, принадлежащих  предприятию на правах собственности, ведется на счете 01 «Основные средства»  по первоначальной восстановительной  стоимости.

Счет 01 «Основные средства»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении (табл.1).

 

Таблица 15 - Структура счета 01 «Основные средства»

Дебет (Дт)Кредит (Кт)1. Сальдо - остаток основных средств на начало периода2. Поступления основных средств  по первоначальной стоимости3. Выбытие  основных средств по первоначальной стоимости4. Сальдо - остаток основных средств на конец периода (1+2-3)

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся  в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в  соответствующей доле.

Аналитический учет основных средств по счету 01 «Основные средства»  ведется по отдельным инвентарным  объектам, а также по их видам, местам нахождения и другим признакам, необходимым  для составления бухгалтерской  отчетности.

При получении в собственность  основных средств в бухгалтерском  учете на счете 08 <#"justify">Дебет (Дт)Кредит (Кт)1. Сальдо - стоимость незавершенных  капитальных вложений на начало периода2. Стоимость строительных, монтажных, буровых работ, оборудования, прочие затраты по кап.вложениям3. Списание стоимости введенных в действие основных средств4. Сальдо - стоимость  незавершенных капитальных вложений на конец периода (1+2-3)

В таблице 3 отразим бухгалтерские  проводки по поступлению основных средств.

 

Таблица 17 - Бухгалтерские  проводки по поступлению основных средств

№Содержание операцииДебетКредит12341. Получены основные средства от учредителей1.1.Сформирована задолженность учредителей по вкладам75-1801.2.Поступили  основные средства в счет вклада в  уставный капитал0875-12. Построены основные средства2.1. подрядным способом2.1.1.Сформирована стоимость подрядных работ08602.1.2.Учтена стоимость подрядных работ01082.2. хозяйственным  способом2.2.1.Списаны материалы на строительство08102.2.2.Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата08702.2.3.Введен в эксплуатацию объект основных средств01083.Приобретены  основные средства3.1. не требующие монтажа3.1.1.Начислено  поставщику по счету08603.1.2.Учтены расходы  на доставку0876,60,...3.1.3.Введен в эксплуатацию объект основных средств01083.2. требующие  монтажа3.2.1.Начислено поставщику за оборудование07603.2.2.Оборудование передано в монтаж08073.2.3.Списаны затраты  на монтаж0810,70,69...3.2.4.Введен в эксплуатацию объект основных средств01084. Получены безвозмездно основные средства4.1.Приняты  к учету основные средства (счет 91)01914.2.Приняты к учету основные средства (счет 98)0198-24.3.Начислена амотризация  основных средств (счет 98)20 0298-2 915. Получены по договору мены основные средства5.1.Реализованы  материалы по договору мены62915.2.Списана  стоимость материалов91105.3.Оприходовано основное средство08605.4.Произведен зачет  стоимости материалов и основного  средства6062

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании  письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств  по формам: № ОС-1 <#"justify">№Содержание  операцииДебетКредит1Начислена амортизация  основных средств (начисляется ежемесячно)20, 25, 26, 44...022Произведена переоценка (дооценка амортизации)83023Произведена переоценка (уценка амортизации)02834Списана амортизация0201-В5Начислен износ по непроизводственным основным средствам (начисляется один раз  в год)001

Основные средства первоначальной стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается не амортизировать, а списывать на затраты  по производству и реализации по мере их отпуска в эксплуатацию (при  этом списание основных средств с  баланса требует организации  последующего контроля за их сохранностью без использования счетов бухгалтерского учета).

В бухгалтерском учете  начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к  учету. Под этой датой понимается день переноса стоимости основного  средства со счета 08 на счет 01. А в  налоговом учете амортизацию  начинают считать с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Это различие вызывает немало споров о том, когда можно предъявить к вычету НДС, заплаченный при  покупке основного средства. После  принятия к учету или после  введения в эксплуатацию? Чаще всего  споры связаны с объектами  недвижимости. Отнести их к основным средствам, то есть учесть на счете 01, можно  было только после госрегистрации. Соответственно сумму НДС можно  было принять к вычету тоже только после нее. Однако фактически недвижимостью  начинают пользоваться задолго до регистрации.

Пункт 10 статьи 259 НК РФ допускает  применение норм амортизации ниже тех, которые установлены по правилам главы 25 НК РФ. Если «налоговую» норму  амортизации уменьшить вдвое, то сумма амортизации совпадет с  бухгалтерской. Решение о применении пониженных норм амортизации организация  обязательно должна закрепить в  учетной политике для целей налогообложения.

Единственный способ амортизации, не порождающий временных разниц (при условии одинаковой первоначальной стоимости), - линейный. Его можно  применять и в налоговом, и  в бухгалтерском учете.

Учет расходов на ремонт, реконструкцию и модернизацию

В процессе эксплуатации основные средства ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. Организации проводят ремонт основных средств для поддержания  их в рабочем состоянии без  изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением. Ремонтные работы можно подразделить на: текущие, капитальные, модернизацию и реконструкцию.

Текущий ремонт связан с заменой  запасных частей, пришедших в негодность в результате эксплуатации оборудования, проведением отдельных ремонтных  работ в здании. Текущий ремонт требует меньше материальных и временных  затрат, его можно проводить, не прерывая процесс производства.

В предприятии для проведения текущего ремонта собственными силами на основании приказа создается  постоянно действующая комиссия и составляется акт, в котором  указывается основное средство, его  инвентарный номер, причина проведения ремонта. Перед проведением текущего ремонта зданий и сооружений необходимо провести контрольный осмотр их технического состояния как планового, так  и непланового характера. В результате чего выясняются недостатки технического состояния зданий, а также необходимость  проведения каких-либо работ, особенно при подготовке к весенне-летнему  и осенне-зимнему сезону. В эти  периоды необходимо обратить особое внимание как на внутреннее, так  и на внешнее благоустройство, в  том числе на водоснабжение, системы  центрального отопления, осмотр кровли и т.д.

Любой ремонт улучшает эксплуатационные свойства основных средств.

Одной из наиболее часто встречающихся  ошибок при бухгалтерском учете  ремонтов является отражение реконструкции  и модернизации объектов основных средств  в качестве их ремонта. Зачастую происходит путаница в определении капитального ремонта, модернизации и реконструкции. Но для бухгалтерского и налогового учета очень важно различать  эти виды восстановления основных средств.

Модернизацию в отличие  от ремонта проводят с целью повышения  мощности объекта основных средств, увеличения срока его полезного  использования, оснащения новыми функциями.

Реконструкция, по сути, являясь  той же модернизацией, заключается  в переустройстве всей организации (предприятия) с целью совершенствования  его деятельности. В ходе проведения ремонта выполняются работы по устранению неисправностей, замене запасных частей или отдельных агрегатов без  изменения основных технических  характеристик и параметров объектов основных средств организации.

Учет ремонтов объектов основных средств преследует решение следующих  задач:

) правильное документальное  оформление ремонтных работ;

) выявление объема и  себестоимости выполненных ремонтных  работ;

) контроль над использованием  средств, предназначенных на выполнение  ремонтных работ.

Нормативные акты по учету  основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

единовременное включение  расходов на ремонт в состав текущих  расходов в случае, если это текущий  недорогой ремонт, который не оказывает  существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

создания резерва на ремонт основных средств;

использования счета учета  расходов будущих периодов.

Основным критерием ремонта  является то, что он не увеличивает  балансовую стоимость основных средств. Так, например, текущий ремонт направлен  на поддержание основных средств  в рабочем состоянии. К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей здания (сооружений) или целых конструкций (кроме полной замены каменных и  бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) и инженерно-технического оборудования зданий в связи с  их физическим износом.

Затраты на ремонт не увеличивают  первоначальную стоимость <#"justify">№Содержание  операцииДебетКредит1Расходы на ремонт списываются единовременно20,25,26,4410,70,69,602. Образование и использование  ремонтного фонда2.1Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд20,25,26,44962.2Списание затрат за счет ремонтного фонда9610,70,69,602.3Списание суммы превышения фактических затрат25, 2610,70,69,602.4Списание суммы превышения ремонтного фонда20,25,26,44963. Отнесение  затрат на расходы будущих периодов3.1Списывается  сумма фактических затрат на ремонт9710,70,69,603.2ежемесячное  списание затрат на себестоимость продукции20,25,26,4497

Таблица 20 - Бухгалтерские  проводки по учету ремонта, модернизации и реконструкции основных средств

Докум. ОформлениеНаименование операцииДебетКредитОсуществление ремонта, реконструкции подрядным способомАкт  приемки-сдачи выполненных работПриняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные  услуги по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств0860, 76Счет-фактураОтражены  суммы НДС по работам, выполненным  подрядным способом1960, 76Бухгалтерская  справкаСписана сумма НДС, по работам  связанным с реконструкцией, модернизацией  объекта6819Выписка банка по расчетному счетуПроизведена оплата подрядчикам  за выполненную работу6051Акт формы  ОС-3. Бухгалтерская справка-расчетСтоимость  объекта основных средств увеличена  на сумму расходов по реконструкции, модернизации0108Осуществление реконструкции  и модернизации хозяйственным способомБухгалтерская  справка-расчетОтражена сумма затрат по реконструкции, модернизации основных средств выполненных собственным  ремонтным подразделением0823Акт формы ОС-3Стоимость основного средства увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации0108

Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании  первичных документов:

) требование-накладная, акт  на списание для учета операций  по отпуску (расходу) материальных  ценностей;