Анализ как элемент управленческого учета

– расходы, связанные с работой оборудования и освоением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и эксплуатации оборудования);

– цеховые расходы (общепроизводственные);

– общехозяйственные расходы;

– внепроизводственные расходы.

Основными задачами анализа  комплексных расходов являются:

– контроль за исполнением сметы расходов;

– выявление причин отклонения от сметы;

– определение путей снижения расходов. 

На отклонение сметы  комплексных расходов оказывают влияние;

– нарушение сметы расходов;

– изменение объема и структуры производства.

Анализ начинают с  изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода  и общую сумму отклонений. С  этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. Не по всякой статье уменьшение (увеличение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Превышение сметы по статье «Испытания, опыты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит к экономии, образующейся в результате использования новых способов обработки материалов.

Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода  и в целом определяют и относительное  отклонение, но только по условно-переменным статьям, расходам.

Для того чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных  расходов, необходимо все расходы  разделить на две группы: условно  постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму  расходов.

К условно-постоянным относят: амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Условно постоянные расходы практически  не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в зависимости, обратной изменению объема.

К условно-переменным относят: сырье, материалы, зарплату вспомогательных  рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы  по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически являются неизменными на единицу продукции. 

Однако не всегда это  изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько  обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.

Затем плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на сто процентов). Условно-постоянные расходы не корректируются.

Сравнивая пересчитанные  суммы расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).

По результатам проведенных  расчетов необходимо сделать выводы, выяснить причины отклонений и определить резервы.

Использование сметы по расходам произошло с отклонением от плана: по переменным расходам имела место экономия, по постоянным – перерасход.

Это недопустимая сумма  перерасхода. Необходимо разобраться  в причинах перерасхода, которые  имеют место по постоянным расходам, и наметить меры к недопущению отклонений в будущем.

Далее необходимо определить причины экономии и перерасхода  по каждой статье расхода.

Сумма амортизации зависит  от количества машин и оборудования, их структуры, нормы амортизации  и стоимости. Стоимость может  измениться вследствие переоценки и приобретения более дорогостоящих машин.

Эксплуатационные расходы  изменяются вследствие количества эксплуатируемых  объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменяются вследствие изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости материалов, запасных частей и т.д.

Сумма расходов по внутреннему  перемещению грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.

Цеховые и общехозяйственные  расходы занимают значительный удельный вес в структуре себестоимости. Для анализа используются данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье определяют абсолютное отклонение и причины возникновения этих изменений.              

Уровень влияния расходов на обслуживание и управление производством  на себестоимость товарной продукции  зависит от степени выполнения программы  выпуска продукции, работ, услуг.                                         Условно-переменные расходы корректируются на процент выполнения плана по производству продукции, полученный результат сравниваем с фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так:

±НР = ∑расходов по факту – (Vпл * на процент выполнения плана + Спл)

Изменение накладных  расходов за счет объема производства продукции можно определить путем  умножения плановой суммы переменных расходов на процент выполнения плана  и разделить на сто процентов: 

                                  ±НР = (Vпл x %±V) * 100%                                                                  где ±НР – изменение накладных расходов, 

Vпл – плановая сумма переменных расходов,

%±V – процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции, 

Спл – плановая величина постоянных затрат.

В процессе анализа комплексных  расходов в целом должны быть выявлены причины изменения расходов. Невыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению инноваций, технологий обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем полученная экономия.

В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

1.5. Анализ отклонений  по прибыли

В центрах прибыли основным показателем эффективности их деятельности является прибыль от продаж или прибыль от обычной деятельности. Указанные показатели содержатся в отчетах о прибылях и убытках, составляемых по форме № 2 месячной, квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Прибыль от обычной деятельности зависит от прибыли от продаж, прочих доходов и расходов и суммы налога на прибыль. Влияние этих факторов на отклонение по прибыли от обычной деятельности определяют по отчетам о прибылях и убытках.

Из перечисленных составных  частей прибыли от обычной деятельности определяющей является прибыль от продаж, поэтому данный показатель должен анализироваться особенно детально.

Прибыль от продаж определяют вычитанием из выручки (нетто) полной себестоимости  проданной продукции, состоящей  из полной производственной себестоимости  и коммерческих расходов.

На отклонение фактической прибыли от продаж оказывают влияние следующие факторы: изменение объема продаж; изменение структуры и ассортимента проданной продукции; изменение себестоимости проданной продукции; изменение цен на продукцию. 
Степень влияния каждого из этих факторов устанавливают по плановым и отчетным данным о прибылях и убытках.

Для определения влияния  на сумму прибыли изменения объема продаж нужно плановую сумму прибыли умножить на процент перевыполнения или недовыполнения плана по продаже продукции в ценах, принятых в плане, и полученное произведение разделить на 100. Выполнение плана по продаже продукции устанавливают по данным отчета о реализации продукции как отношение выручки продукции по плану на фактически проданную продукцию к плановой выручке.

Для определения влияния  изменения структуры и ассортимента проданной продукции на сумму прибыли нужно из плановой суммы прибыли, пересчитанной на фактически проданную продукцию (стр. 5 гр. 4), вычесть плановую сумму прибыли (стр. 5 гр. 3) и из исчисленной разницы вычесть влияние фактора изменения объема реализации продукции. 
После установления общей суммы отклонения прибыли за счет структурных сдвигов необходимо выяснить виды изделий, обусловивших это отклонение, и степень влияния изменения объема реализации отдельных изделий на сумму прибыли от продажи продукции.

Недополучение прибыли из-за структурных сдвигов обычно ставят в вину организациям, а сверхплановую прибыль считают их заслугой. Однако при детальном анализе необходима более конкретная оценка структурных сдвигов. Нередко изменение структуры продаваемой продукции обусловлено изменением спроса.

Влияние изменения себестоимости  продукции на суммы прибыли от продажи продукции определяют сопоставлением фактической себестоимости с плановой, рассчитанной на фактический объем и ассортимент проданной продукции.

Полная себестоимость  продукции складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов. Раздельное влияние этих факторов на сумму прибыли от продажи продукции определяют так же, как и по полной себестоимости, сопоставлением фактических их сумм с плановыми, рассчитанными на фактический объем и ассортимент реализованной продукции.

Изменение цен на продаваемую  продукцию происходит при изменении  состава покупателей, качества продукции, рыночных цен и по ряду других причин. В процессе дальнейшего анализа следует выяснить эти причины. 
Правильность расчета по определению влияния различных факторов на сумму прибыли от продажи продукции проверяют составлением баланса отклонений фактической прибыли от плановой. В то же время изменение структуры продукции (нередко внешний фактор) обусловило резкое уменьшение прибыли и общее невыполнение плана по прибыли.

 

 

ГЛАВА 2. РАСЧЕТ АНАЛИЗА КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ООО «АТЛАНТ».

2.1 Характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственность «Атлант» создано в соответствии с гражданским кодексом Российской Федерации и Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственность». Директором общества избран Шальнев Максим Александрович, а с 26 мая 2009 избран новый директор – Борисова Юлия Александровна.

Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Атлант».

Сокращенное фирменное  наименование общества: ООО «Атлант».

Фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Атлант».

Место нахождения общества (юридический адрес): Российская Федерация 614990 г. Пермь, ул. Стахановская, дом 54а.

Место нахождения общества (фактический адрес): Российская федерация 614053 г. Пермь, ул. Лядовская, дом 175

Общество создано с  целью извлечения прибыли в интересах  Участников Общества.

Деятельность ООО «Атлант» направлена на изготовление автошин, для отечественных и иностранных машин.

Общее количество работников в организации ООО «Атлант» на 01 февраля 2011 составляла 23 человека: директор, гл. бухгалтер, бухгалтер кассир, менеджеры по логистике – 2 человека, инженеры – 2 человека, рабочие – 14 человек,  механики 2 чел.

2.2 Анализ отклонений прямых материальных затрат

 Фактические материальные затраты могут отличаться от нормативных, по причинам:

 • отклонений по  цене;

 • отклонений по  расходу материалов;

 •наличия производственного  брака и (или) замены материалов.

Расчет и анализ отклонений по цене на материалы

Отклонения по цене на материалы отражают разницу между суммой, которая была фактически уплачена за определенное количество материала, и суммой, которую предполагалось заплатить за то же количество в соответствии с установленными нормативами. Учитывая, что между закупкой материалов и их использованием в производстве может проходить то или иное время, возникает вопрос о выборе момента исчисления отклонений по цене на материалы.

Представляется, что расчет в момент приобретения является более  предпочтительным, чем расчет в момент использования, поскольку, чем раньше поступит информация относительно отклонений по цене на материалы, тем выше вероятность осуществления надлежащих корректирующих воздействий. Устаревшая информация может оказаться либо вовсе бесполезной, либо, если корректирующее воздействие все еще возможно, задержка может стоить предприятию немалых денег (например, при принятии решения о получении скидки на оптовые закупки материалов).

Если отклонение по цене на материалы вычисляется в момент закупки, то под фактическим количеством материалов (на которое умножается разница между фактической и нормативной ценой) понимается фактическое количество закупленных, а не использованных материалов. Поскольку количество приобретенных материалов может отличиться от количества использованных материалов за анализируемый отчетный период, общее отклонение то прямым материальным затратам не обязательно является суммой отклонений по цене на материалы и отклонений по использованию материалов. С другой стороны, при применении альтернативного способа расчета отклонений по цене на материалы в момент их отпуска в производство (потому что информация об отклонениях поступает позднее) устраняется различие между количеством закупленных и использованных материалов.