Анализ как элемент управленческого учета

Расчет и анализ отклонений по производительности труда

Отклонения по производительности труда показывают, насколько фактическое количество отработанных человеко-часов больше (меньше) нормативного количества, требуемого для обеспечения фактического объема производства. Полученная разница оценивается исходя из нормативной ставки заработной платы. Хотя отклонения по производительности труда традиционно являются наиболее контролируемыми со стороны руководства, они в значительной степени обусловлены изменениями в политике занятости и производственном процессе, осуществляемыми в рамках всего предприятия. Расчет отклонений по производительности труда производится по следующей формуле:

Отк.пр.тр=(Факт к.часов  – Н к.факт о.пр.)* Нзар.пл.

Отк.пр.тр - отклонения по производительности труда

Факт к.часов - фактическое количество отработанных человеко-часов

Н к.факт о.пр - нормативное количество человеко-часов для фактического объема производства

Нзар.пл. - нормативная  ставка заработной платы

Оценивая нормативное  количество использованного труда  исходя из фактического объема продаж, в рассматриваемом примере (см. Приложение 1,2,3) отклонение по производительности труда (относящееся к реализованной  продукции) составит:

(3300 часов - 850 ед. * 4 часа) * 25 у.д.е. = 2500 у.д.е. (б)

Полученное значение отклонения по производительности труда  является благоприятным, поскольку  фактически на производство продукции  было потрачено меньше человеко-часов, чем предполагалось по гибкой смете.

Основные причины возникновения неблагоприятных отклонений по производительности труда связаны с использованием недостаточно обученных рабочих, применением некачественных материалов, требующих большего времени для обработки, поломками и остановками оборудования и т.п.

Что касается благоприятных отклонений по производительности труда, то следует учитывать, что они могут возникать при использовании способов и приемов труда, которые противоречат целям высшего руководства компании. Более того, существует мнение, что отклонения по производительности труда на рабочем месте не должны быть благоприятными.

Следует отметить, что  традиционное отклонение по производительности труда не отражает издержки упущенных  возможностей, связанные с производственными  потерями вследствие неэффективности труда. Эти издержки представляют собой недополученный маржинальный доход (выручка минус переменные расходы), который должен покрывать часть постоянных издержек и прибыли. Поясним данное положение на примере. Предположим, что на производство какого-либо количества единиц продукции потребовалось больше часов, чем предполагалось в соответствии со стандартами. Тогда реальные потери, связанные с избыточными часами работы, представляют собой не только дополнительные издержки, но и маржинальный доход от продажи тех единиц продукции, которые могли бы быть произведены за это дополнительное время.

Определение общего отклонения по прямым трудовым затратам

Общее отклонение по прямым трудовым затратам отражает различие между фактической стоимостью прямого  труда и его стоимостью в соответствии с гибкой сметой (нормативной стоимостью, скорректированной на фактический объем производства). Даже если общее отклонение от нормативных затрат по труду окажется незначительным, анализ может выявить причины, истоки которых находятся в деятельности других подразделений, что может потребовать дальнейшего тщательного рассмотрения. Общее отклонение по прямым трудовым затратам рассчитывается по формуле:

Опр.тр.з. = Фтр.з. – Н  тр.з.факт.пр., где

Фтр.з. – фактические  трудовые затраты.

Н тр.з.факт.пр – нормативные трудовые затраты для фактического объема производства.

В примере (см. Приложение 1,2,3) общее отклонение составит:

85. 00 у.д.е. - (850 ед.х100 у.д.е.) = 800 у.д.е. (н)

Сопоставим полученный результат с рассчитанными ранее  отклонениями:

1. отклонение по ставке заработной платы -3300 у.д.е (н)
2. отклонение по производительности труда общее отклонение-2500 у.д.е. (б)
3. общее отклонение по трудовым затратам - 800у.д.е.(н)

Поскольку величина неблагоприятного отклонения по ставке заработной платы больше, чем величина благоприятного отклонения по производительности труда, общее отклонение по трудовым затратам в 800 у.д.е. расценивается как неблагоприятное.

Ответственность за прямые трудовые затраты

Как уже отмечалось ранее, ставки заработной платы в значительной степени определяются таким внешним фактором, как рынок труда и политика компании. Следовательно, руководитель производственного подразделения не может в полной мере контролировать прямые трудовые затраты. Ему подконтрольно только время, потраченное рабочими на производство продукции. Тем не менее ответственность за прямые трудовые затраты нередко полностью возлагают на руководителей низшего звена.

Данная проблема представляется весьма противоречивой. Основными причинами  возложения на руководителя производственного подразделения ответственности за прямые трудовые затраты являются следующие. Во-первых, именно производственное подразделение обязано составлять отчеты об объемах выпуска продукции, на основании которых формируются данные о нормативных трудовых затратах. Во-вторых, ответственность за затраты предполагает не абсолютной, а относительной контроль в рамках политики предприятия на предстоящий период.

За эффективное использование  рабочей силы ответственны также  руководители производственных подразделений. После выявления причины отклонений ответственность может быть возложена на других лиц. Например, частые перерывы в работе оборудования могут вызывать простои и непроизводительное использование рабочей силы. Тогда ответственность за неблагоприятные отклонения по производительности труда может возлагаться на подразделение, осуществляющее техническое обслуживание оборудования. Однако принятие решения об использовании квалифицированных рабочих для выполнения менее квалифицированных работ (или наоборот) находится в компетенции руководителя производственного подразделения.

2.4.Анализ отклонений от прибыли.

Анализ отклонений по прибыли состоит из:

1. выручка от продаж

2. цена 

3. себестоимость 

4. коммерческие и управленческие  расходы

5. как, в общем, повлияли все эти факторы на прибыль от продаж

 причем совокупное  влияние всех факторов должно  соответствовать абсолютному отклонению (графа 5) прибыли от продаж  в отчетном году по сравнению  с базисным годом. 

Такой анализ осуществляется в несколько этапов:

1. расчет влияния фактора  «выручка от продаж»: проведение  такого анализа начинается с  учета влияния инфляции. Пояснительная  записка в бухгалтерский отчет  обычно содержит информацию о  том, на сколько выросли цены  на продукцию предприятия в  среднем за год. Зная этот %, рассчитывают выручку от реализации в отчетном периоде в сопоставленных ценах с базисным периодом. Без достижения такого сопоставления анализ бессмыслен.

Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле 

РФ = Он - П- В – Ок, где

РФ - фактический расход материала за отчетный период, руб.;

Он - остаток материала  на начало отчетного периода, руб.;

П - документально подтвержденное поступление материала в течение  отчетного периода, руб.;

В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.

Ок - остаток материала  на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

 Влияние на сумму  прибыли от продаж (Пп) изменения  выручки от реализации, исключая влияние изменения цены, можно рассчитать следующим образом:

 Ппз - (Вотч - Вбаланс) -Вц )/100 * P п базис 

P п =Пп /Выруч. 

 Рп – рентабельность  от продаж.

2. Расчет влияния фактора  «себестоимость реализации» (производственная стоимость). Это влияние рассчитывается по формуле:

 Ппс=Вотч. * ( Ус0 - У  сб )/100

 У с0 и У сб  – удельный вес себестоимости  выручки в отчетном и базисном  годах, %.

Здесь при анализе  нужно быть внимательным, так как  расходы — это факторы обратного влияния по отношению к прибыли. Если правильно расчитать, то увидим, что себестоимость в отчетном периоде снизилась на 459 тыс. руб., а уровень ее по отношению к выручке от продажи уменьшился на 5,7%. Поэтому экономия привела к увеличению суммы прибыли от продажи на 6097 тыс. руб.

3. Расчет влияния фактора  «цена» 

 П пц = Вц *P п базис  /100

4. Расчет фактора «коммерческие  расходы» 

 П кр = В отч * (У кр отч. -У кр. баз. )/100

Таким образом, прирост  цен на продукцию в отчетном периоде  по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 19% привел к увеличению суммы прибыли от продажи и равен 2822.

5. Расчет фактора «управленческие  расходы» 

 Пупр. =Вотч. *(Ууро -У  урб )/100

 Где Ууро и У  ур — соответственно уровни  управленческих расходов в отчетном  и базисном периодах

Это означает, что перерасход по управленческим расходам в отчетном периоде по сравнению с прошедшим  и повышение их уровня на 2,7% уменьшил сумму прибыли на 2888,1 тыс. руб.

6. Расчет совокупности  влияния всех факторов на прибыль  от продаж 

Факторы, влияющие на прибыль 

Сумма влияния, руб.

1.  Выручка от продаж

2. Себестоимость реализации

3.  Цена

4.  Коммерческие расходы

5.  Управленческие  расходы 

6. Итого 

Ппв - Ппс +Ппц -Ппкр. -Ппур

 Сумма «Итого» должна  быть равна абсолютному отклонению. Если это не так, то расчеты ошибочны и дальнейший анализ не имеет смысла.

Факторный анализ может  быть продолжен до чистой прибыли. Методика его проведения следующая:

1. По приведенной схеме  анализируется прибыль от продаж.

2. Влияние всех остальных  факторов (операционный доход, расход и т.д.) оценивается по графе 5 в приведенной выше таблице.

 

Заключение

Итак, в данной курсовой работе была раскрыта сложная и многогранная тема, анализ как элемент метода управленческого учета.

Для того чтобы понять, что собой представляет управленческий учет, было проанализировано множество законодательных и методологических источников, касающихся управленческого учета. В частности, это методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета. Именно в них раскрыта вся сущность данного вида учета.

Затем было рассмотрено, каким образом ведется управленческий учет ООО «Атлант» а именно: в тесной взаимосвязи с бухгалтерским финансовым учетом. В ходе исследования выявлялись достоинства и недостатки системы управленческого учета на данном предприятии, а также были сделаны некоторые выводы о его работе.

Благодаря децентрализованной организационной структуре, на предприятии  решаются две взаимосвязанные задачи: 1) распределение ответственности  среди исполнителей; 2) контроль за качеством их работы. Следовательно, каждый работник предприятия с очень большой ответственностью подходит к выполнению свой работы.

Что касается маркетинговой  стратегии предприятия, от которой, я думаю, зависит многое, то организация выбрало правильный путь в этом направлении. Его стратегическая цель - это нападение на небольшие местные и региональные компании, которые не справляются с удовлетворением потребностей покупателей и заказчиков, имеют сложное финансовое положение. В зависимости от этой цели выбраны следующие стратегии: нападение на более доступные рынки, что позволяет расширить ресурсную базу компании; данная стратегия заключается в диверсификации производства компании, ее рынков и внедрении новых технологий.

Поскольку величина неблагоприятного отклонения по ставке заработной платы больше, чем величина благоприятного отклонения по производительности труда, общее отклонение по трудовым затратам в 800 у.д.е. расценивается как неблагоприятное.

Основные причины возникновения  неблагоприятных отклонений по производительности труда связаны с использованием недостаточно обученных рабочих, применением некачественных материалов, требующих большего времени для обработки, поломками и остановками оборудования и т.п.

Анализ отклонений по заработной ставке равен 3300 у.д.е. является неблагоприятным, поскольку 1 ч работы оплачивался дороже, чем было заложено в смету. Неблагоприятные отклонения по ставке заработной платы могут быть вызваны использованием избыточного количества рабочих или рабочих с более высокой квалификацией, неточным описанием рабочих обязанностей, слабым планированием производства, использованием большего количества рабочего времени на выполнение операций и другими причинами.