Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

21.Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» (ПБУ 10/99), утвержденное  приказом Минфина от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. от 30.03.2001).

22.План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению, утвержденный приказом  Минфина России от 31.10.2000 № 94Н  (в редакции последующих изменений и дополнений).

23.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.2000 № 49 (в редакции последующих изменений и дополнений).

24.Правила ведения  журналов учета полученных и  выставленных счетов-фактур, книг  покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в редакции последующих изменений и дополнений).

25.Положение об осуществлении  наличных денежных расчетов и  (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 года №171.

26.Правила оказания  услуг связи по передаче данных, утв. Постановлением Правительства  РФ от 23.01.2006г. №32.

27.Правила оказания телематических услуг связи, утв. Постановлением Правительства РФ от 10 сентября 2007 г. N 575.

28.Федеральный  закон «О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ  (в редакции последующих изменений и дополнений).

29. Уголовно-процессуальный кодекс Российской федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений).

30.Указание Минсвязи  РФ от 13.02.1997 N 21-у "О порядке  взаимодействия операторов электросвязи  и органов Госсвязьнадзора России по вопросу обеспечения реализации статьи 136.1 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях" (в части не противоречащей Кодексу РФ об административных нарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ).

31.Постановление  Правительства РФ от 28.03.2005г. № 161 (в редакции последующих изменений и дополнений) «Об утверждении правил присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия».

        В настоящем разделе приведен перечень неунифицированных форм первичных документов, используемых в качестве документального обоснования  хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками, а также пояснения по их применению.

        Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций в бухгалтерском учете Организации, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов (неунифицированные формы), содержат следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

          Отчет по отсеву – информация о трафиках, которые нельзя достоверно тарифицировать. Составление документа производится в учетном центре по расчетам с абонентами, утверждается в службе учета расчетов с абонентами. (Приложение 2)

          Отчет по претензиям – аналитическая информация для корректировки правомерности определения доходов от услуг связи. Составляется службой обслуживания абонентов, согласовывается с учетным центром.

          Справка по дебиторской задолженности – аналитическая информация о дебиторской задолженности по срокам возникновения.

- информация  о дебиторской задолженности  по услугам связи предоставляется  коммерческим блоком в службу  бухгалтерского учета;

- информация  по прочей дебиторской задолженности   предоставляется службой бухгалтерского учета. (Приложение 3)

         Карточка абонента (форма № Пр-42) – применяется для отражения информации по каждому абоненту. В карточке ведется аналитический учет в разрезе каждого выставленного и оплаченного счета. Карточка абонента ведется оператором в расчетном центре. (Приложение 4)

         Сведения по подразделениям о льготных группах пользователей (форма № Пр-26) – составляется для сверки c органами социального обеспечения списков льготных категорий абонентов на основании данных биллинга, предоставленных коммерческим блоком в службу бухгалтерского учета. По результатам сверки составляется акт, подтверждающий объем оказанных услуг связи для определения суммы компенсации из соответствующего бюджета. Сведения представляются в форме, согласованной с исполнительным органом.

         Оборотная ведомость начислений и оплат организаций и физических лиц (форма № Пр-36) – отражает информацию по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов первого порядка. Содержит информацию обо всех суммах начислений и оплат по основным видам деятельности, полученную на основании данных биллинга, предоставленных коммерческим блоком в службу бухгалтерского учета.

         Справка о доходах (форма № Пр-1) – в справке содержится информация о суммах начислений по видам услуг связи. Справка выписывается службой учета расчетов с абонентами и передается в бухгалтерскую службу для отражения операций по начислению дохода в бухгалтерском учете. Справка содержит информацию о начисленных суммах дохода в разрезе категорий пользователей. (Приложение 5)

        Расшифровка перерасчетов за отчетный период (форма № Пр-43) – является приложением к справке о доходах и содержит сводную информацию по всем произведенным перерасчетам по видам услуг связи, категориям пользователей и периодам, в которых были произведены ранее начисленные суммы доходов, причинам произведенных перерасчетов. Составление расшифровки производится в учетном центре по расчетам с абонентами и передается в бухгалтерию вместе со справкой о доходах. (Приложение 6)

         Сводная ведомость по оплате услуг связи (форма № Пр-44) – отражает информацию по оплате услуг связи с разбивкой по авансам полученным, текущей оплате, в том числе наличными денежными средствами, погашению просроченной задолженности по видам услуг. Составляется учетным центром по расчетам с абонентами и передается в бухгалтерскую службу.         Акт сверки (форма № РсК-11) – документ, подтверждающий расчеты с пользователем, по состоянию на определенную дату. (Приложение 7)

         Справка к акту инвентаризации расчетов с дебиторами по услугам связи (формы № Инв-27 и № Инв-28) – документ, который содержит информацию по каждому дебитору в разрезе счетов бухгалтерского учета второго порядка, являющийся основанием для составления акта инвентаризации. (Приложение 8)

Модули системы Oracle, участвующие в учете доходов и расчетов с покупателями и заказчиками

          Основная часть учёта продаж и расчётов с покупателями и заказчиками реализуется функциональностью модуля «Дебиторы». В этом модуле ведётся справочник контрагентов, отражаются данные по лицевым счетам контрагентов – начисление и погашение задолженности, получение авансов, осуществляется интеграция с другими модулями Системы, а также с внешними программами – Внешней платёжной системой и Биллингом (Билинг-это просчёт). Ведомость начисления в разрезе услуг подаётся в бугалтерию агрегировано (т.е.не в разрезе абонента). Согласно этой агрегированной ведомости в бухгалтерии делаются начисления (Дт и Кт).  Автоматическая система расчётов выдаёт оборотно сальдовую ведомость в разрезе категорий ннаселения, хоз.расчётные,бюджетные и т.д. Модуль «Дебиторы» взаимодействует с модулями «Запасы» и «Основные средства» при реализации МПЗ и Основных средств. В модулях «Запасы» и «Основные средств» осуществляется списание соответствующих активов, а в модуле «Дебиторы» отражается возникновение задолженности покупателей.

          Взаимодействие с модулем «Кредиторы»  осуществляется при проведении  взаимозачётов с поставщиками, подрядчиками и прочими организациями. Кроме того, производится возврат денежных средств покупателям, а также ряд других операций по управлению задолженностью.

С модулем «Зарплата» модуль «Дебиторы» взаимодействует  при удержании из зарплаты задолженности  за отпущенные товары (работы, услуги), а также при погашении ссуд, предоставленных работникам.

        При учёте продаж и расчётов с покупателями и заказчиками по основным видам деятельности организуется обмен значительными объёмами данных между модулями «Дебиторы», «Главная книга», «Зарплата», а также внешними системами – Биллингом, внешней платёжной системой, Платформой активации платёжных карт.

          При учёте поступлений денежных  средств модуль «Дебиторы» ежедневно  взаимодействует с модулем «Движение  денежных средств».

           Модуль «Главная книга» отражает результаты операций, проведённых во всех первичных модулях. Кроме того, напрямую в ГК заносятся операции по начислению резервов по сомнительным долгам, производится реклассификация задолженности на долгосрочную и краткосрочную.

 

2.3Принцыпы  организации бухгалтерского учёта  расчётов с покупателями и заказчиками

 

         Для отражения сумм дебиторской задолженности за проданную продукцию, товары, по выполненным работам и оказанным услугам с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

         Образование дебиторской задолженности отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на основании имеющихся у Организации договоров, первичных учетных документов, подтверждающих факт отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

        Информация о задолженности покупателей по основным и неосновным видам деятельности, по реализованным активам отражается в учете обособленно на соответствующих субсчетах:

• по основным видам деятельности на субсчетах:
• 62.01 «Расчеты с физическими лицами (по услугам связи)»;
• 62.02 «Расчеты по возмещению расходов, связанных с предоставлением льгот (по услугам связи);
• 62.03 «Расчеты с бюджетными организациями (по услугам связи);
• 62.04 «Расчеты по услугам связи с коммерческими организациями (кроме операторов связи);
• 62.08  «Расчеты с госзаказчиком по гражданской обороне»;
• 62.11 «Расчеты за услуги связи с использованием карточных средств оплаты»;
• 62.20 «Расчеты с российскими операторами связи за услуги связи»;
• 62.21 «Расчеты с иностранными операторами связи за услуги связи»;
• 62.22  «Расчеты с ОАО «Ростелеком» за оказанные ему услуги.
• по неосновным видам деятельности на субсчетах:
• 62.05 «Расчеты с покупателями и заказчиками по неосновным видам деятельности (до 12 месяцев);
• 62.06 «Расчеты с покупателями и заказчиками по неосновным видам деятельности (свыше 12 месяцев);
• по реализованным активам на субсчетах:
• 62.07 «Расчеты с покупателями и заказчиками по выбытию основных средств»;
• 62.09 «Расчеты с покупателями и заказчиками по выбытию внеоборотных активов (кроме основных средств)»;
• 62.10 «Расчеты с покупателями и заказчиками по выбытию прочих (оборотных) активов.

          Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками построен таким образом, чтобы Организация могла получить информацию об авансах полученных, текущей, просроченной дебиторской задолженности, а также о полученных векселях, переданных Организации для обеспечения задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

         В соответствии с требованиями системы бюджетирования аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется в разрезе видов услуг. В случае если в документе об оплате не указано, по какому обязательству происходит погашение, разбивка оплаты по видам услуг может производиться одним из следующих способов:

• Организация устанавливает приоритет погашения задолженности, в соответствии с которым производится разбивка оплаты по видам услуг;
• пропорционально имеющимся задолженностям по видам услуг.

         Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется:

• по основным видам деятельности в филиале и в структурном подразделении;
• по неосновным видам деятельности в филиале и в структурном подразделении;
• по выбытию активов в том подразделении, в бухгалтерском учете которого отражаются активы.

         При осуществлении всеми организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в Государственный реестр.

         В случае отсутствия контрольно-кассовой  техники разрешается применение  бланков строгой отчетности в  соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ в Положении об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Таблица 2.1

Общая схема бухгалтерского учета расчетов с покупателями и  заказчиками

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание  хозяйственной операции	Документальное  обоснование
	62.01.01 62.02.01 62.03.01 62.04.01	90.1Х.20	Оказаны услуги связи  по основным видам деятельности	Договор, Справка о доходах, Счет,
	62.21.01	90.11.19 90.11.20	Доходы от иностранных  операторов за услуги подвижной радиотелефонной  связи в ССОП	Договор Отчет биллинга, Акт,  Счет
	62.20.0Х	90.1Х.20	Начислена задолженность  по доходам от российских операторов	Договор Отчет биллинга Акт, Счет
	62.22.01	90.1Х.20	Начислена задолженность  ОАО «Ростелеком» за оказанные ему  услуги	Договор Отчет биллинга Акт, Счет
	90.5Х.20	68.01.01	Отражен НДС по услугам  основных видов деятельности	Счет-фактура
	62.05.01 62.06.01	90.03.20	Реализованы товары, работы, услуги, продукция неосновных видов деятельности, отражен НДС по услугам неосновных видов деятельности.	Договор, Акт, Накладная, Счет, Счет-фактура
	90.06.20	68.01.01
	62.07.01 62.09.01 62.10.01	91.04 91.05 91.06 91.07 91.08 91.09	Начислена задолженность покупателей за проданные объекты основных средств, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и оборудование, за проданные материалы, ценные бумаги и другие финансовые вложения	Документ, подтверждающий переход права собственности при договоре купли продажи (накладная, акт приема-передачи основного средства и т.п.) Счет
	91.45.03 91.46.03 91.47.03 91.48.03 91.49.03	68.01.01	Отражен НДС по реализованным  прочим активам	Счет-фактура
	50.01 50.03 51.01	62.20.01	Поступили денежные средства  от покупателей и заказчиков в  кассу, операционную кассу или на доходный счет  за проданную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные  услуги	Платежное поручение, Выписка банка по счету, Приходный кассовый ордер, Справка-отчет кассира-операциониста
	50.01 50.03 51.01	62.20.02	Получены суммы предоплаты, частичной предоплаты, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)	Платежное поручение, Выписка банка по счету, Приходный кассовый ордер,
12.	62.20.11	68.01.01	Отражен НДС с суммы предоплаты, частичной предоплаты, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)	Счет-фактура
13.	62.20.02	62.20.01	Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)	Бухгалтерская справка
14.	68.01.01	62.20.11	Приняты к вычету суммы  НДС, исчисленные с сумм предоплаты, частичной предоплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)	Счет-фактура
15.	62.20.01	50.01 51.02	Возвращены покупателям  и заказчикам средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг)	Платежное поручение, Выписка банка по счету, Расходный кассовый ордер, Извещение (авизо) бухгалтерской  службы структурного подразделения
Продолжение таблицы 2.1.
16.	62.20.02	50.01 51.02	Возвращены авансы покупателям  и заказчикам	Платежное поручение, Выписка банка по счету, Расходный кассовый ордер Извещение (авизо) бухгалтерской  службы структурного подразделения
17.	68.01.01	62.20.11	Приняты к вычету суммы  НДС, исчисленные с сумм предоплаты, частичной предоплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей..	Счет-фактура, Дополнительное соглашение, Платежное поручение, Выписка банка по счету, Расходный кассовый ордер Извещение (авизо) бухгалтерской  службы структурного подразделения
18.	62.20.01	91.10.20	Отражена положительная  курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками,	Бухгалтерская справка Счет-фактура
19.	91.50.20	62.20.01	Отражена отрицательная  курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками	Бухгалтерская справка  Счет-фактура
20.	62.05.01 62.06.01	90.03.11	Начислено комиссионное вознаграждение (кроме услуг по договору содействия МГ и МН операторам)	Счет за услуги комиссионера, Отчет комиссионера, Договор комиссии