Анализ результатов аудиторской проверки учета готовой продукции ОАО «КЗЛМК»

Продолжение табл.3.1

1	2		3			4		5	6
12		Датирование      счетов - фактур  на продажу продукции днем отгрузки		Проверка   документации			Нет	У2	Возможно искажение объемов  продажи  продукции
13		Соблюдение  установленного     порядка списания расходов на  продажу		Опрос,     проверка   документации			Регистры синте тического  учета содержат нетипо вые корреспонде нции  счетов	У2	Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу
14		Разработка схемы учета продаж на основании  используемого метода  оценки готовой продукции			Проверка   документации		Определен       только рабочий  план счетов,    схем нет	У2	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
15		Наличие периодичности сверки  данных первичных документов   аналитического   и синтетического учета реализации готовой продукции			Опрос,     повторное  выполнение процедур		Никогда	У2	Велика  вероятность искажения объемов     отгруженной и   проданной продукции

 

Символы показывают уровень  надежности и эффективности системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1 - низкий, У2 - ниже среднего, У3 - средний, У4 - высокий.

Как видно, из данных  таблицы  3.1   в ОАО «КЗЛМК» преобладают  невысокие оценки уровня надежности системы внутреннего контроля и  бухгалтерского учета.

Таким образом, в результате исследования был выявлен достаточно низкий уровень  системы внутреннего контроля реализации готовой продукции. Это также  подтверждается следующими фактами, выявленными  в результате опроса.

В ОАО «КЗЛМК» никогда не проводится сверка данных первичных документов аналитического и синтетического учета  готовой продукции и её продажи, что может привести к искажению объемов продажи. Кроме того, первичные документы по выпуску и продаже продукции поступают в бухгалтерию с опозданием до 5-ти дней. Не проводятся регулярные сверки с дебиторами, что означает отсутствия всякого контроля за определенной частью средств ОАО «КЗЛМК». Наконец, проведение инвентаризации готовой продукции носит формальный характер, о её проведении материально ответственным лицам известно заранее, отсутствие эффекта внезапности сводит на нет её контрольную функцию.

         В целях повышения эффективности учета готовой продукции и её продаж, повышением роли данного участка в управлении предприятием, руководству ОАО «КЗЛМК» необходимо установить требование по предоставлению первичных документов по движению готовой продукции в бухгалтерию не позднее дня, следующего за днем совершения хозяйственной операции. Также следует ежеквартально проводить сверки с покупателями и заказчиками, с целью выявления просроченной дебиторской задолженности.

          Такие  меры, направленные на усиление  контрольной функции бухгалтерского  учета, несомненно, будут способствовать  его эффективности.

Поэтому руководству предприятия следует  особое внимание обратить, на совершенствование  системы внутреннего контроля реализации  готовой продукции ОАО «КЗЛМК», четко соблюдать установленный  график документооборота по выпуску  и продажи готовой продукции.

В целях  недопущения в дальнейшем существенных нарушений необходимо усилить систему  внутреннего контроля на предприятии. Однако, следует учитывать, что её деятельность  не должна дублировать работу бухгалтерской службы. Также её деятельность не должна быть направлена только на выявление недостатков, носить карательный характер в виде определения виновных. Её практическими задачами является улучшение финансового положения предприятия, определение достоверности учетной информации, помощь и консультирование. Такая постановка задач сближает внутренний аудит с аудитом внешним.

Важнейшим элементом  в стратегии управления ОАО «КЗЛМК» является  определение экономического эффекта создания службы внутреннего аудита. В этом случае «рентабельность внутреннего аудита следует рассматривать  с позиций:

• способа возмещения затрат на аудит (себестоимость или чистая прибыль);
• величины предприятия и его финансовых возможностей оплатить аудиторские услуги».

Далее оценим эффективность функционирования системы внутреннего контроля (аудита) на данном предприятии. Под эффективностью в широком смысле слова понимается совокупность результативность работы, действия, системы мероприятий, являющихся следствием определенных материальных усилий. Экономическая эффективность  характеризует сравнением производственных результатов с ресурсами, применяемыми для достижения этих результатов. Расчет экономической эффективности контроля (аудита), может производиться на основе общих методологических принципов. Применительно к контролю они сводятся к определению соотношения затрат на его осуществления с полученными результатами.

Для определения  расходов на содержание и функционирования службы внутреннего контроля необходимо сложить такие затраты как  зарплата, канцелярские расходы, амортизация, содержание легкового автотранспорта и т.д. за определенный период времени. Служба внутреннего контроля ОАО  «КЗЛМК»  состоит из двух человек  со среднемесячной заработной платой 7 тыс. руб., то годовой фонд заработной платы составит 212,016 тыс. руб. Прочие затраты можно оценить в размере 10% от заработной платы или 22 тыс. рублей.

Для оценки эффективности функционирования службы и в целом системы внутреннего  контроля сопоставим затраты на ее функционирование и  результаты работы этой службы. Абсолютную сумму эффекта  работы службы внутреннего контроля (аудита) (А_сэ), руб., можно определить так:

А_сэ = ВВР + НПХ + ФС,    (3.1)

где ВВР  – выявленные в процессе аудита внутренние резервы повышения эффективности  производства, тыс. руб.;

НПХ –  общая сумма выявленных в процессе контрольно-аудиторской деятельности недостач, потерь и хищений по вине персонала предприятия, тыс. руб.;

ФС –  сумма возможных финансовых санкций, тыс. руб.

Служба  внутреннего контроля ОАО «КЗЛМК», состоящая из двух сотрудников, будет  неубыточной, если абсолютный эффект ее работы за год будет более 234,016 тыс. руб. Чем больше будет последняя  цифра, тем более целесообразно  создание и функционирование данной службы на предприятии.

Одним из основных элементов обеспечения  эффективной деятельности службы внутреннего  аудита является  методика его проведения. Его деятельности в целом соответствуют  реализуемым при внешних ревизиях направлениям.  Поэтому очевидно, что составной частью при оценке состояния бухгалтерского учета службой внутреннего аудита является проверка операций по кредитам и займам.

В заключение следует наметить перспективы деятельности внутреннего аудита в ОАО «КЗЛМК» в части контроля за отражением в учете операций с готовой продукцией. Они могут быть сформулированы следующим образом.

      1. Постоянный  контроль за выпуском и продажами готовой продукции.

     2. Оценка объемов выпуска и  продаж готовой продукции, системы   бухгалтерского учета и внутреннего  контроля предприятия.

     3. Проведение семинаров, повышение  квалификации и обучение персонала,  оказание помощи кадровой службе  предприятия в подборе и тестировании  бухгалтерского персонала.

     4. Научная разработка, издание методических  рекомендаций по бухгалтерскому  учету, налогообложению, анализу  финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, информационное  обслуживание.

     5. Консультирование  по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также  инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и т.п.  Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства.

      6. Полная компьютеризация учета,  составление отчетности, расчетов  по налогам, анализа хозяйственной  деятельности, аудит и т.п.

      7. Взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов  и других контролирующих органов.

      Непосредственно программа внутреннего  аудита процесса реализации в  ОАО «КЗЛМК» может быть представлена следующими мероприятиями:

• проверка правильности заполнения данных отчетности и её соответствие данным бухгалтерского учета;
• постоянный контроль за правильностью оформления документов по поступлению на склад и отгрузке готовой продукции.
• контроль за полнотой оприходования готовой продукции;
• наличие аналитического учета движения готовой продукции, его соответствии данным синтетического учета;
• текущий контроль за состоянием и оборудованием складских помещений,  правильностью учета готовой продукции на складах;
• проверка правильности отражения в учете расходов на продажу готовой продукции;
• формулировка общих выводов  о степени значимости  ошибок в учете продаж готовой продукции и их влиянии на достоверность отчетности

    Указанные   мероприятия   следует   проводить   согласно   плану-графику,  согласованному с руководством  предприятия.

Результаты  осуществления перечисленных мероприятий  должны  быть отражены в Отчете внутреннего  аудитора ОАО «КЗЛМК».  В Отчете должны быть представлены сведения  о наиболее существенных нарушениях в учете, значительно искажающих отчетность, в частности, относящихся к кредитам и займам. Также делается общий вывод о степени достоверности отчетности с указанием нарушений, которые снижают достоверность отчетности или ставят её под сомнение. При этом мнение внутреннего аудитора должно быть обосновано ссылкой на соответствующие законодательные и инструктивные документы с развернутой аргументацией причин, приведших к такому мнению.

В этих случаях  замечания  внутренних аудиторов  являются обязательными к рассмотрению главным бухгалтером предприятия  и должны быть устранены в месячный срок бухгалтерской службой ОАО  «КЗЛМК».

 

3.2. Результаты аудита учета готовой  продукции

 

Как отмечалось выше, учет готовой  продукции в ОАО «КЗЛМК» согласно приказу об учетной политике ведется  по нормативной (плановой) себестоимости.

 Остаток готовой продукции на складе на 01.01.2008 г. составил 3000 руб. Сумма экономии, т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической, в остатке готовой продукции на складе на начало месяца составила 800 руб. За месяц на склад из производства поступило продукции на сумму 6 000 000 руб. Сумма отклонений составила 3000 руб. (экономия). Продано покупателям готовой продукции за месяц по плановой себестоимости на сумму 5 000 000 руб.

Согласно расчету сумма  отклонений (экономия) в отгруженной (реализованной) продукции составила:

 

                                                 -800 + (-3000)

          ----------------------    =     - 0,06%;

                                                3000 + 6 000 000

 

5 000 000 х -0,06% = - 3000 руб.

Остаток готовой продукции  на складе на 01.07.2008 года по фактической  производственной себестоимости составил: 2200 (3000 - 800) + 5 997 000 (6 000 000 - 3000) - 4 997 000 (5 000 000 - 3000) = 1 002 200 руб.

Предприятие по договору купли - продажи реализует готовую продукцию  по договорной стоимости 9 600 000 руб., в  том числе НДС 1 464 407 руб. Расходы на продажу составили - 700 000 руб.

Техника проверки организации  учета выпуска и продажи продукции  на исследуемом предприятии  (рабочий  документ) приведена в таблице 9. Рассматривая операции по продаже готовой  продукции, следует учитывать, что  учет готовой продукции согласно приказу об учетной политике в  ОАО «КЗЛМК» ведется по нормативной (плановой) себестоимости с  использованием счета 40.

Таблица 3.2

Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой  продукции в ОАО «КЗЛМК» за 1-е полугодие 2008 года

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма по данным бухгал терского учета	Сумма по расчету аудитора	Сум мовые расхождения	Харак тер наруше ний
1	2	3	4	5	6	7
Оприходована готовая  продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимости	43	40	6 000 000	6 000 000	-	Нарушений не выявле но
Отражена фактическая  себестоимость выпущен ной из производства продукции	43	40	5 997 000	5 997 920		+ 920