Анализ результатов аудиторской проверки учета готовой продукции ОАО «КЗЛМК»

Продолжение табл.2.3

1		2		3		4		5		6		7
Списана нормативная себестоимость  отгруженной за месяц продукции		90/2 или 45		43		5 000 000		5 000 000		-		Нарушений не выявле но
Сторнировочная запись в конце месяца  на сумму превышения (экономии) нормативной себестоимости над фактической		90/2 или 45		40						-		Нарушений не выявлено
Обычная запись  в конце  месяца на сумму снижения (перерасхода) нормативной себестоимости над фактической по отгруженной за месяц продукции		90/2 или 45		40		-		-		-		-
Учет продажи готовой  продукции по мере её отгрузки в ОАО «КЗЛМК»
Отражена выручка  от продажи  готовой продукции	62		90/1		9 645 100		9645100		-		Нарушений не выявле но
Начислен НДС  по отгруженной продукции	90/3		68		1607 517		1607517		-		Нарушений не выявле но
Поступила выручка на расчетный  счет	51		62		9 645100		9 645100		-		Наруше-ний не выявлено
Списаны расходы на продажу	90/2		44		715 100		715 100		-		Нарушений не выявле но
Отражен результат от продажи  готовой продукции прибыль убыток	90/9 99		99 90/9		2 303000		2252 600		-		50 400

 

В процессе аудиторской проверки ОАО «КЗЛМК» была установлена  достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных  документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров  аналитического и синтетического учета  по анализируемому счету по схеме (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Рабочий документ "Аудит  синтетического и аналитического учета

(использование процедуры  контроля)"

Номер и наименование счета	Регистры синтетического учета	Регистры аналитического учета	Первичные документы, на основании  которых производятся записи в учетные  регистры
20 «Основное производство»     25«Обще- производственные расходы»   26 «Обще- хозяйственные расходы»	Журнал-ордер № 10 – для  учета оборотов по кредиту счетов, корреспонд. со счетам учета затрат на производство   Журнал-ордер № 10а –  используется на предприятиях с бесцеховой структурой  управления	Ведомость № 12 – для учета  затрат по цехам (подразделениям) Ведомость № 14 – для учета  потерь в производстве   Ведомость № 15 –  для учета обще-хозяйственных расходов Разработочные Таблицы №№ 6,8,9	Карточки, ведомости калькулирования себестоимости продукции,  Инвентаризационные ведомости Акты, отражающие потери в  производстве, Первичные документы  по учету затрат согласно номенклатуре статей
43 «Готовая продукция»     62 «Рачеты с покупателями и заказчиками»       45 «Товары отгруженные»	Журнал ордер № 11 –  для учета отпуска, отгрузки и  продажи готовой продукции	Ведомость № 15 – для учета  внепроизводствен-ных расходов   Ведомость № 16 – для учета  движения готовой продукции и её продажи	Счета-фактуры, книга продаж, накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, Карточки складского учета, журналы  учета расхода  продукции в местах хранения, Отчеты о движении готовой продукции  в местах хранения
90 «Продажи»	Журнал ордер № 11 –  для учета отпуска, отгрузки и  продажи готовой продукции	Ведомость № 16а – для  учета продажи готовой продукции Разработочная таблица № 12 – «Карточка аналитического учета  расчетов с дебитора ми и кредиторами» Ведомость № 17 – для учета  нематери альных активов и амортизации

В зависимости от номенклатуры продукции, условий технологического процесса ее изготовления, характера  организации производства и иных особенностей организации выбирают различные методы учета выпуска  продукции при формировании своей  учетной политики: с применением  счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без использования этого  счета.

Использование счета 40 само по себе еще не определяет различий вариантов учета выпуска продукции, эти различия заключаются в оценке выпуска продукции - по фактической  или по нормативной себестоимости.

В ОАО «КЗЛМК» используется  вариант учет выпуска продукции  нормативным методом, при котором  дебет счета 43 корреспондирует с  кредитом промежуточного счета 40 по нормативной (учетной) себестоимости, а разница  между учетной и фактической  себестоимостью списывается отдельным  порядком. В этом случае движение готовой  продукции за отчетный период и ее остаток на конец периода отражаются на счете 43 в оценке по нормативной (учетной) себестоимости.

Однако, в основном данный метод эффективно применяется при большой серийности и многономенклатурности производства, большом количестве и разнообразии операций, необходимых для изготовления единицы продукции. Принципиальной особенностью нормативного метода учета выпуска продукции является широкое применение в процессе учета различных норм и нормативов.

В частности, для организации  бухгалтерского учета затрат нормативным  методом необходима разработка и  утверждение норм основных затрат (расхода  основных и вспомогательных материалов, времени обработки деталей и  т.п.) и смет расходов на обслуживание производства и управления. Многие из этих документов в ОАО «КЗЛМК»  отсутствуют. Результатом этого  стало завышение себестоимости  готовой продукции на 50400 руб. по итогам 2008 г., что привело к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Недоплата налога на прибыль по итогам 2008 г. составила 12096 руб.

Своевременное выявление  отклонений фактических расходов от норм, определение причин возникновения  отклонений, устранение этих причин либо соответствующая корректировка  норм являются важнейшим условием эффективного применения нормативного метода учета  как для целей бухгалтерского учета и отчетности, так и для  целей управленческого учета  и оперативного управления производством. Среди причин отклонения фактических  затрат от норм могут быть: устаревание  или некачественная подготовка самих  норм; замена материалов их аналогами, требующими нестандартной подготовки, иных условий обработки и т.п.; оплата работ, не предусмотренных технологическим  процессом, и др.

Согласно нормам составляются нормативные калькуляции себестоимости  единицы продукции по всей номенклатуре выпускаемой продукции, которые служат для оценки нормативной себестоимости товарного выпуска, брака, незавершенного производства и т.д.

Принятие решения о  возможности и необходимости  использования нормативного метода учета затрат должно быть основано на анализе возможностей организации  по подготовке и постоянной корректировке  норм и смет расходов. Иными словами, необходимо, чтобы в организационной  структуре было предусмотрено наличие  специального подразделения (планового  отдела, экономической службы и т.п.), осуществляющего формирование обоснованных норм и нормативов, анализ отклонений фактических затрат от нормативных, корректировку действующих норм и подготовку предложений об устранении непроизводительных затрат и снижении фактической себестоимости продукции. Без этого условия внедрение  нормативного метода учета реальной пользы организации не принесет. Именно это и наблюдается на примере  ОАО «КЗЛМК».

Попытки бухгалтерской службы завода выявить отклонения от плановой себестоимости носят формальный характер, а имеющаяся информация к сведению руководства не принимается. Кроме того, корректировка смет не производится. Зачастую юридические  и физические лица предпочитают заказывать системы охранной сигнализации по индивидуальным проектам. В этом случае  использование метода учета готовой продукции по плановой себестоимости не имеет смысла.

Таким образом, ОАО «КЗЛМК»  было бы целесообразно перейти к  учету выпуска  готовой продукции  без использования счета 40, оценивая её при этом по фактической себестоимости.

 

Заключение

 

Проведенное исследование позволило  сделать вывод, что в целом осуществляемый в ОАО «КЗЛМК» учет готовой продукции соответствует нормативно-законодательных положений по бухгалтерскому учету.

Однако, в ходе аудита учета готовой продукции и был установлен достаточно низкий уровень системы внутреннего контроля  на данном участке.

Проведение инвентаризации готовой  продукции носит формальный характер, о её проведении материально ответственным  лицам известно заранее, отсутствие эффекта внезапности сводит на нет  её контрольную функцию.

В ОАО «КЗЛМК» не проводится сверка данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой  продукции и её продажи, что может привести к искажению объемов продажи.

Первичные документы по выпуску  и продаже продукции поступают  в бухгалтерию с опозданием до 5-ти дней.

Не проводятся регулярные сверки с  покупателями, не контролируется выполнение обязательств по товарным кредитам. 

К покупателям, систематически нарушающим условия договоров, не предъявляются  штрафные санкции 

Такая ситуация означает отсутствия всякого контроля за определенной частью средств ОАО «КЗЛМК».

В связи с этим необходимо обеспечить разработку мер по усилению контроля за готовой продукцией, начиная от выпуска и заканчивая её отгрузкой покупателям и заказчикам, расчетами с ними.

Бухгалтерский учет готовой продукции, различных  видов радиодеталей, в ОАО «КЗЛМК»  ведется по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Однако использование именно такого метода бухгалтерского учета ведет к неоправданному его усложнению. На основании рассмотрения порядка организации производства, его специфики, данному предприятию рекомендуется перейти на отражение в учете готовой продукции по фактической себестоимости, без использования счета 40».

Что касается учета продаж готовой продукции  в ОАО «КЗЛМК», то совпадение методов определения выручки для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения положительно влияет на организацию данного участка учетной работы, не требуя дополнительной корректировке данных.

В результате исследования был выявлен достаточно низкий уровень системы внутреннего  контроля цикла выпуска и продажи  готовой продукции.

В ОАО «КЗЛМК» не проводится сверка данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и её продажи, что может привести к искажению объемов продажи. Кроме того, первичные документы по выпуску и продаже продукции поступают в бухгалтерию с опозданием до 5-ти дней. Не проводятся регулярные сверки с дебиторами, что означает отсутствия всякого контроля за определенной частью средств ОАО «КЗЛМК». Наконец, проведение инвентаризации готовой продукции носит формальный характер, о её проведении материально ответственным лицам известно заранее, отсутствие эффекта внезапности сводит на нет её контрольную функцию.

В целях  повышения эффективности учета  готовой продукции, повышением роли данного участка в управлении предприятием, руководству ОАО «КЗЛМК»  необходимо установить требование по предоставлению первичных документов по движению готовой продукции в бухгалтерию не позднее дня, следующего за днем совершения хозяйственной операции. Также следует ежеквартально проводить сверки с покупателями и заказчиками, с целью выявления просроченной дебиторской задолженности.

Выпиской  документов на отгрузку продукции и  счетов-фактур на предприятии должен заниматься один сотрудник бухгалтерии. Бухгалтерский и налоговый учет целесообразно вести в одинаковых регистрах, тем самым не усложняя его. Такие меры, направленные на усиление контрольной функции бухгалтерского учета, несомненно, будут способствовать её эффективности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                              Список использованной литературы

 

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая)  от 30.11.1994, № 51-ФЗ (ред. от 09.02.2009 г.);  (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 30.12.2008 г.)
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 26.11.2008 г.); (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2008 г.)
3. Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006 г.)  // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
4. Федеральный Закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ  "Об аудиторской деятельности" // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2008 г.) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
6. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2006 г.)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
8. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”. ПБУ  1/2008. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43 н (ред. от 18.09.2006 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
10. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ № 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н. (ред. от 26.03.2007 г.)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
11. Методические указания по учету материально-производственных запасов. Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 27.11.2006 г.). // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 27.11.2006 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
14. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Приказ Минфина РФ от  22.07.2003 г. № 67н (ред. от 18.09.2006 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г.№ 49. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
16. Абрамова Н.В. Учет операций по договорам купли-продажи и мены. – М.: Бератор-Пресс, 2006. – 144 с.
17. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб.и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. – 464 с.
18. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб.пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 464 с.
19. Барышников, Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. - М.: Перспектива, 2006. – 580 с.
20. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит / И.М.Дмитриева. – М.: ФКБ-ПРЕСС, 2008. – 216 с.
21. Лемещенко Г.Л. Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции  // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 11. – С.8-10.
22. Малявкина Л.И. Оценка и  инвентаризация активов и пассивов организации  // Бухгалтерский учет. – 2008. - № 23-24. – с. 15-18.
23. Машков С.А. Учет готовой продукции  // Бухгалтерский учет. – 2008. - № 19. – с.21-25.
24. Шахбазова И.Т. Бухгалтерский учет и аудит. – Мн.: ТетраСистемс, 2007. – 256 с.
25. Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту: Учебное пособие. –3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 312 с.