Анализ затрат на производство и реализацию продукции

В таблице 1.1 приведена группировка затрат по элементам в бухгалтерском и налоговом учете. В указанных в таблице нормативных актах применительно к производству и продажам продукции (работ, услуг) термины «расходы» и «затраты» используются как синонимы.

Таблица 1.1

Группировка затрат по элементам.

По ПБУ 10/99, п.8	По НК РФ, ст.253, п.2
При формировании  расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка  по следующим элементам: - материальные затраты, - затраты на оплату  труда, - отчисления на социальные  нужды, - амортизация, - прочие затраты.	Расходы, связанные с  производством и (или) реализацией, подразделяются на: - материальные расходы, - расходы на оплату  труда, - сумма начисленной  амортизации, - прочие расходы.

 

В целях формирования информации, необходимой для выявления  фактических затрат на изготовления продукции, определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляционным статьям). Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером продукции (работ, услуг). Наиболее часто используемой является:

1.Сырье и материалы.

2.Возвратные отходы (вычитаются).

3.Покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних организаций.

4.Топливо и энергия  на технологические цели.

5.Заработная плата  производственных рабочих.

6.Отчисления на социальные  нужды.

7.Расходы на подготовку  и освоение производства.

8.Общепроизводственные  расходы.

9.Общехозяйственные расходы.

10.Потери от брака.

11.Прочие производственные  расходы.

Итого: Производственная себестоимость продукции.

12.Расходы на продажу.

Итого: Полная себестоимость  продукции.

По отношению к производственному (технологическому) процессу затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Накладные затраты образуются в ходе обслуживания производственного процесса, управления деятельностью производственных подразделений организации.

В зависимости от способов включения в себестоимость конкретных видов продукции затраты группируются на прямые и косвенные. Данная группировка может рассматриваться по отношению к отдельным видам продукции либо объему выпуска и продаж в целом. В первом случае прямые затраты могут непосредственно включаться в себестоимость конкретных видов продукции. Косвенные затраты связаны с несколькими видами продукции, не представляется возможным непосредственно включать их в затраты по соответствующим видам продуктов труда.

По отношению к объемам  продуктов труда затраты делятся  на переменные и постоянные. К переменным относятся такие затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам продукции. Постоянные затраты зависят от условий деятельности хозяйствующего субъекта, связаны с самим фактом существования организации и имеют место даже при отсутствии продуктов труда.

Группировка затрат на постоянные и переменные определяется особенностями технологии организации производства и должна периодически уточняться в зависимости от изменяющихся условий деятельности. Рис.1.1. позволяет проиллюстрировать понятие постоянных (С1пост), переменных (С1пер) и общих (С1) затрат.

 

 

По целесообразности расходования затраты бывают производительными  и непроизводительными. К производительным относятся затраты, необходимые  для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта в соответствии с предусмотренными технологиями, планами, сметами, нормами и нормативами. Непроизводительные затраты свидетельствуют об отклонениях от нормальных условий производственно-хозяйственной деятельности.

По назначению затраты  подразделяются на производственные, управленческие и расходы на продажи. Производственные затраты обусловлены изготовлением продукции. К управленческим относятся затраты на содержание административных служб организации.

Затраты на продажи связаны  со сбытом продукции, работ, услуг.

Группировка затрат по объектам учета и калькулирования зависит  от используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции, способов организации производства и управления.

По возможности и  необходимости планирования выделяют: планируемые затраты, которые, как правило, соответствуют требованиям технологического (производственного) процесса и условиям продажи продукции;

непланируемые затраты, которые свидетельствуют о нарушении  нормальных условий производственного  процесса.

Часть затрат в целях контроля за их целесообразностью подлежит лимитированию (нормированию). По лимитируемым затратам законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Нелимитируемые затраты принимают при исчислении себестоимости в фактических размерах.

Для целей принятия управленческих решений затраты подразделяются по степени значимости и реальности.

По степени значимости выделяют затраты:

релевантные (зависисящие  от принимаемого решения);

нерелевантные (неизбежные при любом варианте решения);

По признаку реальности следует выделить затраты:

реальные (имевшие место  и отраженные в бухгалтерском  учете);

вмененные (упущенная  выгода предприятия).

В бухгалтерском учете  расходы признаются при наличии  следующих условий:

• расход производиться в соответствии с конкретным договором,

требованием законодательных  актов, обычаями дело оборота;

• сумма расхода должна быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономической выгоды предприятия (а именно в случае, когда предприятие передало актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении  любых расходов, осуществленных предприятием, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  предприятия признается дебиторская  задолженность.

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или  другие доходы и от формы осуществления  расхода (денежной, натуральной, иной).

 

1.2.Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Учет затрат на производство и исчисление себестоимости  продукции  является составной частью единой системы  бухгалтерского учета и поэтому подчиняется общим правилам ведения учета и составления отчетности в стране.

Задачи учета и контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции является:

1. формирование полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг);
2. контроль за соблюдением норм и нормативов использования производственных и финансовых ресурсов;
3. обоснованное исчисление себестоимости продукции;
4. выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Для обеспечения единства формирования учетной информации о затратах, включаемых в себестоимость продукции, во всех организациях должен соблюдаться ряд общих принципов:

1.Неизменность принятой методики учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции обеспечивается принятием учетной политики организации на длительный срок. В учетной политике в области учета затрат на производство должны быть предусмотрены:

• перечень счетов и субсчетов, применяемых для учета затрат;
• методы учета затрат и исчисления себестоимости продукции;
• методы включения в себестоимость расходов на организацию

производства и управление;

• базы для распределения накладных расходов;
• модель формирования себестоимости продукции;
• объекты калькуляции;
• способы оценки готовой продукции;
• варианты отражения в учете выпуска готовой продукции;
• другие методологические аспекты.

2.Классификация (группировка) затрат по различным признакам и целям имеет большое значение для правильной организации учета. Классификация затрат будет рассмотрена далее.

3.Документирование затрат  с учетом классификации и соблюдения  норм расхода означает, что в себестоимость продукции включаются только те расходы, которые произведены с целью получения дохода, документально оформлены, имеют непосредственное отношение к деятельности данного предприятия, подтверждают производственный характер затрат по каждому элементу в соответствии с технологическими картами, описанием процессов и ГОСТами.

4.Полнота отражения  в учете всех затрат с учетом  их детализации. Все затраты  в учете должны отражаться  не только в общей сумме  произведенных затрат, а по всем  классификационным группам затрат. Поэтому в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат, сгруппированные в разделе III «Затраты на производство».

5.Согласованность объектов  учета затрат с объектами калькуляции  означает, что:

• имеется общий подход к документированию, систематизации и

обобщению затрат в синтетическом  и аналитическом учете;

• предусматривается последовательность проведения процедур, ведущих к расчету себестоимости продукции (работ, услуг);
• процесс учета затрат на производство и процесс калькулирования рассматриваются как единый учетный процесс, связанный с учетом выпуска готовой продукции (работ, услуг).

Этот принцип также  предусматривает наличие второй стороны учета процесса затрат –  выхода продукции или списания расходов.

6.Регламентация состава себестоимости продукции (работ, услуг), правильность отнесения расходов к отчетным периодам и разграничение в учете текущих затрат и вложений во внеоборотные активы (капитальные вложения) – это необходимые условия получения достоверной информации и прибыли от продаж. Поэтому государство устанавливает принципы и правила, по которым все организации обязаны вести учет затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг). Воздействие государства на процесс формирования себестоимости идет по следующим направлениям:

• раздельный учет текущих затрат и долгосрочных капитальных вложений;
• разграничение затрат на относимые в себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаемые за счет других источников;
• установление методов начисления амортизации имущества, тарифов отчислений на социальные нужды и др.;
• определения перечня затрат, которые хотя и включаются в себестоимость продукции в сумме фактически произведенных расходов, но корректируются для целей налогообложения  в соответствии со статьями Налогового кодекса РФ.

 

1.3. Учет затрат на производство продукции.

Себестоимость продукции  включает различные виды затрат, зависящих  и не зависящих от работы данного  предприятия, вытекающих из характера  данного производства и не связанных  с ним непосредственно. В связи  с этим большое значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

Для учета производственных затрат по обычным видам деятельности планом счетов предусмотрены счета:

    20 «Основное производство»,

    21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

    23 «Вспомогательное производство»,

    25 «Общепроизводственные расходы»,

    26 «Общехозяйственные расходы»,

    28 «Брак в производстве»,

    29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

    44 «Расходы на продажу»,

    96 «Резервы предстоящих расходов»,

    97 «Расходы будущих периодов».

Отнесение затрат на перечисленные  счета производиться в соответствии планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, которые являются целью создания данной организации и предметом ее обычной деятельности.