Анализ затрат по водопроводу по ПО «Водоканал» г. Черкесска за I – й квартал 2011 г

 

На 31.12.2012 при норме 2 коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значение 0,98. При этом следует отметить, что за весь рассматриваемый период коэффициент вырос на 0,03.

Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности  также не соответствует норме - 0,69 при норме 1. Это означает, что  у ОАО "Водоканал" недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую г-задолженность.

Третий из коэффициентов, характеризующий. способность организации  погасить всю или часть краткосрочной  задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,06) ниже допустимого предела (норма: 0,2). Более того следует отметить отрицательную динамику показателя - за анализируемый период (31.12.11-31.12.12) коэффициент абсолютной ликвидности снизился на -0,02.

 

Таблица 1.5

 Анализ  соотношения активов по степени  ликвидности и обязательств по  сроку погашения

Активы по степени ликвидности	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Норм. соотно шение	Пассивы по сроку погашения	На конец Отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Излишек/ недостаток платеж, средств тыс. руб., (гр.2 - гр.6)
1	2	3	4	5	6	7	8
А1.Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	4317	+ 46,2	≥	П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)	73 408	+ 119	- 69 091
А2.Быстрореал изуем ые активы (краткосрочная деб. задолженность)	47 549	+ 114,3	≥	П2.Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит, задолж.)	2 227	+ 0,5	+ 45 322
АЗ. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)	21 971	+ 151,6	≥	ПЗ.Долгосрочные обязательства	15 005	- 0,6	+ 6 966
А4.Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	71 339	+ 13	≤	П4. Постоянные пассивы (Собственный капитал)	54 536	+ 18,1	+ 16 803

Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов  по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется  два. У организации не имеется  достаточно высоколиквидных активов  для погашения наиболее срочных  обязательств (разница составляет 69 091 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае у организации достаточно быстрореализуемых активов для полного погашения среднесрочных обязательств (больше в 21,4 раза).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ОАО «ВОДОКАНАЛ»

 

 

2.1. Классификация товарно-материальных ценностей

 
    В процессе производства и образовании вновь изготовленного продукта отдельные виды товарно-материальных ценностей имеют различное значение. Для правильной организации БУ важное значение имеет их экономически обоснованная классификация и увязка ее с системой счетов БУ. 

Исходя из назначения и роли товарно-материальных ценностей в образовании продукта труда они подразделяются на:  
- сырье и основные материалы;  
- вспомогательные материалы;  
- покупные полуфабрикаты;  
- отходы;  
- топливо;  
- тара и тарные материалы;  
- запасные части;  
      Сырье и основные материалы образуют вещественную основу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Основные материалы - это продукция обрабатывающей промышленности, черные и цветные металлы, продукты промышленности и сельского хозяйства (сырье), ткани и т.д.  
      Вспомогательные материалы в отличие от основных не образуют вещественной основы продукта: они могут присоединиться к основным материалам для придания ему определенного. качества, они могут потреблять орудия труда для поддержания их в рабочем состоянии; могут использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства: для ремонта и т.д.  
      Подразделение материалов на основные и вспомогательные носит условный характер, не определенный физико-химическими свойствами. Одни и те же материалы в разных производствах могут быть основными или вспомогательными материалами.  
    В ряде отраслей промышленности в силу специальных свойств вообще трудно определить основные и вспомогательные материалы. Ни один из прим. материалов не выступает в качестве основы продукта.  
      Покупные полуфабрикаты - материалы, которые подвергаются определенной обработке по закон. технолог. переделе, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие изделия могут считаться основными материалами.  
       Отходы производства - остатки сырья и материалов, образующиеся в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку.  
В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.  
Топливо в производстве подразделяется на энергетическое и технологическое, а также для хозяйственных нужд.  
Тара предназначена для хранения, упаковки, транспортировки, сохранности качества материалов с тот. продукцией - инвентарная тара - предметы обслуживающего производства в качестве тары длительного (многократного) пользования. Тара в зависимости от стоимости и срока службы может учитываться в составе основных средств.

Неинвентарная тара учитывается вместе с тарными материаламими и предназначена для упаковки реализуемой готовой продукции.  
Условиями поставки товаров предусматриваются определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату, либо сдачи ее тарособирательным организациям или тароремонтным предприятиям. Возвратная тара - тара многократного пользования. С целью возврата за некоторые виды тары с покупателей взимается залог., который возвращается после сдачи тары (залоговая тара).

Запасные части  используются для ремонта основных средств и имеют, как правило, строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования в рабочем состоянии.

Материалы на счете 10 отражаются на отдельных субсчетах  по соответствующим классификационным  группам: 

1.Сырье и  материалы; 

2. Покупные полуфабрикаты; 

3. Топливо; 

4. Тара и тарные  материалы;

5. Запасные части; 

6. Прочие материалы; 

7. Материалы,  переданные в переработку на  сторону; 

8. Строительные  материалы. 

Перечень субсчетов  для предприятий носит рекомендательный характер и

может уточняться. 

На используемых счетах и субсчетах МЦ учитываются  по каждому наименованию. Для правильного  планирования потребности ПЗ, рациональной организации аналитического учета  и контроля за использованием ПЗ предприятие  применяют более детальную группировку по технологическим признакам. Все материалы подразделяются на группы (по свойствам), а внутри групп на сорта, типы и т.д.  
Каждому сорту, наименованию и т.д. приписывается номенклатурный номер, который заносят в номенклатурный справочник, представляющий собой систематизированный перечень материалов. В этом справочнике содержится полностью техническая характеристика каждого поименно в соответствии с действующими стандартами. 

   Если  в номенклатурном справочнике  указана учетная цена за единицу каждого вида материалов, то его называют номенклатурой-ценником.  
Аналитический учет ПЗ организуется в соответствии с построением номенклатуры-ценника, а зарезервированный номенклатурный номер обязательно проставляется во всех приходных и расходных документах по учету материальных ценностей. Использование в учете ВТ позволяет ввести в номенклатуру-ценник дополнительно такие показатели как норма запаса, естественная убыль, синтетический счет и т.д. 

 
                  2.2. Оценка товарно-материальных ценностей

 
Для организации учета товарно-материальных ценностей важна оценка. От выбора метода оценки товарно-материальных ценностей в значительной мере зависит точность определения материальных затрат на производства, а также величина баланса и налогооблагаемой прибыли. Все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления и включают след. элементы:

- стоимость по счетам поставщиков (без налога по НДС), 

- также включается оплата % за пользование кредитов, 

- предоставляемых поставщиком наценки, 

- комиссионное вознаграждение, уплачиваемое снабженческим или

внешнеэкономическим организациям, 

- стоимость услуг товарных бирж,

- таможенные пошлины,

- расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляемую сторонними организациями.  
Другие расходы, связанные с приемкой/складированием также должны включаться. в себестоимость запасов, но сложное распределение доходов по отдельным видам, обуславливает учет этих затрат в составе общехозяйственных расходов.

Исчисление  фактической себестоимости каждого  приобретенного вида ресурсов осуществляется в конце отчетного периода, т.к. не все слагаемые этой себестоимости  могут быть известны в момент поставки ПЗ предприятию. Одни и те же материалы в течение отчетного месяца могут приобретаться по разным ценам.  
      Расход материалов происходит ежедневно, поэтому определить их себестоимость в момент их отпуска невозможно.  
Технический учет МЦ, согласно действующему законодательству, разрешается вести по учетным ценам. В качестве учетных цен могут быть средне-номенклатурные цены или плановая себестоимость приобретения/заготовления.  
     Средне-номенклатурные цены рассчитываются по сложным уровням цен на начало и конец отчетного месяца по конкретным наименованиям ПЗ.  
План себестоимости определяется по сложному уровню покупных цен и расходов по заготовлению и доставке их на предприятие.  
Оценка МЦ по учетным ценам предполагает обособленно учитывать разницу (отклонение) между фактической себестоимостью приобретенных различных видов МЦ и стоимостью по учетным ценам. Присоединение таких отклонений к учетным ценам даст факт себестоимости. Отклонение фактической себестоимости от учетных цен в аналитическом разрезе учитывается по видам/группам однородных МЦ. 

В конце каждого  отчетного периода установленную  сумму отклонений распределяют между  израсходованными и оставшимися  на складе МЦ пропорционально их стоимости  по учетным ценам.  
Действующее положение о БУ и отчетности предусматривает возможность использования методов оценки ПЗ: 

1) по себестоимости  первых по времени закупок  (FIFO);

2) по себестоимости  последних закупок (LIFO); 

3) по средней  себестоимости. 

Концепция этих методов, основаны на том, что себестоимость  израсходованных материалов исчисляется по себестоимости их приобретения в определенной последовательности.  
1. При FIFO (First In First Out - "первый в приход - первый в расход") себестоимость МЦ, приобретенных первыми, должна быть списана на издержки производства первой.

2. При LIFO (Last In First Out - "последний на приход - первый в расход") себестоимость МЦ, приобретенных последними, используется для определения себестоимости списания на производство материалов в первую очередь.  
Оценка ПЗ по LIFO и FIFO требует организации учета ПЗ по отдельным партиям.  
3. При оценке ПЗ по методу средней себестоимости производится ее расчет каждого вида МЦ. Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличии и приобретении ценностей с делением полученной суммы на количество единиц МЦ. В результате средняя себестоимость единицы конкретного вида материалов используется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на издержки производства и оставшихся в наличии.

Предприятие при  формировании учетной политики имеет возможность выбора метода оценки ПЗ любой вариант может быть выбран, но ни один из этих вариантов не является идеальным. 

Использование FIFO позволяет показывать ПЗ по себестоимости  наиболее близкой к затратам на их приобретение, так как оценка производится по времени последних закупок. В условиях инфляции, повышения цен использование FIFO не обеспечивает должное соответствие текущих расходов и доходов. т.к. занижает себестоимость материальных ресурсов и завышает прибыль от реализации продукции.  
Метод LIFO наоборот дает большую себестоимость материальных затрат и при сопоставлении доходов от реализации с себестоимостью позволяет показывать меньшую прибыль в отчетности. Оценка оставшихся материалов по LIFO приводит к занижению их стоимости при существующем росте цен.  
Оценка ПЗ по методу средней себестоимости или на основе учетных цен с отклонениями в большей мере сглаживает колебания цен, но эти цены менее эффективны при принятии решений. 

Основная проблема при выборе метода - как точнее увязать  издержки производства с доходами от реализации и оценить производственные запасы на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре.  
Выбранный метод должен последовательно применяться из года в год, и не может в течение года изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятия может изменить метод, указав причины и последствия в прилагаемой записке.