Анализ затрат по водопроводу по ПО «Водоканал» г. Черкесска за I – й квартал 2011 г

   Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в учете в следующем порядке:

Дт счёта 10, Кт счета 91 – оприходование излишка  запасов на                финансовые результаты;

Дт счёта 94, Кт счета 10 – отражение недостачи  материалов по итогам инвентаризации;

Дт счёта 94, Кт счета 10 – списание недостачи материалов в результате стихийных бедствий.

  Аналитический  учет недостач, хищений и порчи  товарно-материальных ценностей  ведут по счету 94 по каждому  виду товарно-материальных ценностей. При этом по ценностям, которые числятся в недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли.

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в  производство (эксплуатацию) и момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством возмещению, записывается следующей проводкой на счетах бухгалтерского учета:

Дт счёта 94, Кт счета 19 –  списана сумма НДС  по недостающим                                                                                                                                         материально-производственным запасам.

В случае обнаружения недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию), но после их оплаты сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенная бюджету, восстанавливается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом оформляются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт счёта 94 Кт счета 68 – восстановлена сумма  НДС по недостающим                        материально-производственным запасам на расчеты с бюджетом.

 Недостача  в пределах норм естественной  убыли списывается на издержки  производства, а сверх установленных  норм относится, как правило,  на материально ответственное  лицо приказом руководителя организации.

В этих случаях  в бухгалтерском учете совершаются  следующие записи:

Дт счета 20, Кт счета 94 – списаны недостачи материалов в пределах                         норм естественной убыли;

Дт счета 73-2, Кт счета 94- отнесены недостачи сверх  норм естественной убыли на виновное материально-ответственное лицо на основании приказа  руководителя;

Дт счета 70, Кт счета 73-2 – удержаны суммы недостачи  с заработной платы материально  ответственного лица;

Дт счета  50, Кт счета 73-2 – сумма недостачи  внесена материально ответственным лицом в кассу.

Существенно улучшить учет товарно-материальных ценностей  можно, совершенствуя применяемые  документы и учетные регистры, т. е. шире используя накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам и др.

 

 

2.6. Учет формирования резервов под снижение стоимости

                                 материальных ценностей

 

 

     Пунктом 25 ПБУ 5/01 установлено, что товарно-материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если:

• товарно-материальные ценности устарели;

• товарно-материальные ценности полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

• рыночная цена на товарно-материальные ценности в  течение отчетного года снизилась.

     Резерв  под снижение стоимости материалов  образуется на разницу между  текущей рыночной стоимостью товарно-материальных ценностей и их фактической себестоимостью. В Плане счетов бухгалтерского учета для отражения сумм данного резерва выделяется специальный синтетический счет 14 с одноименным названием.   Резерв создается в тех случаях, когда рыночная цена опускается ниже цены покупной . Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором согласно действующему    Плану счетов бухгалтерского учета произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: дебет счета 14 и кредит счета 91.

    Резерв, образованный под снижение стоимости  материальных ценностей, в балансе  не отражается, так как материальные ценности, для которых создавались такие резервы, показываются в балансе в уточненной оценке за вычетом суммы резерва.

    Следует  отметить, что счет 14 применяется  для обобщения информации о  резервах под отклонение стоимости  не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте – незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т. п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке – по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.

          Аналитический учет по счету  14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Расчет текущей  рыночной цены товарно-материальных ценностей  производится на основе информации, полученной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Образованные оценочные резервы  проверяются до составления годовой  отчетности при проведении

инвентаризации. При необходимости сумма резерва  корректируется в сторону увеличения или уменьшения.

Информация  о величине и движении резервов под  снижение стоимости материальных ценностей  подлежит раскрытию с учетом существенности в бухгалтерской отчетности организации (п. 27 ПБУ 5/01).

 

2.7. Пути совершенствования учета и управления товарно-

           материальных ценностей на предприятии

 

      Учитывая  особенность сельскохозяйственных предприятий в производственной деятельности в целях рациональной организации учета и контроля за использованием товарно-материальных запасов необходимо разработать направления совершенствования учета, ими могут быть:

1. Автоматизация  учета товарно-материальных запасов.

  Материальные  средства, выполняющие в производственном процессе роль предметов труда, участвуют в нем однократно и переносят всю свою стоимость на себестоимость изготовляемой продукции единовременно. Для осуществления непрерывного технологического процесса производства предприятия должны создать соответствующие запасы материалов, полуфабрикатов, топлива и т.д. на складе. В настоящее время на предприятии огромное значение придается вопросам автоматизации решений задач по учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов на программном продукте 1С–бухгалтерия. Он базируется на создании ведении информационной базы о наличии товарно-материальных запасов, формируемых на основании инвентарной карточки.

Функции  1С-бухгалтерии по учету товарно-материальных запасов заключается в выполнении следующих системных учетно-контрольных операций:

·     автоматизация документирования первичной информации;

·     оперативное управление, контроль за наличием и движением товарно-материальных запасов;

·     расчет себестоимости товарно-материальных запасов.

Технологический процесс обработки информации состоит  из следующих этапов:

·     подготовка первичной информации;

·     создание инвентарной картотеки на момент внедрения;

·     создание нормативно-справочной информации на момент внедрения;

·     создание набора данных движения товарно-материальных запасов;

·     проведение расчетов   и внесение информации в хранимую базу;

·     расчет себестоимости и затрат;

·     формирование информации для последующего использования;

·     проведение контроля и анализа результативной информации;

·     принятие управленческих решений по имеющейся информации.

      Руководитель, бухгалтер и аудитор  могут проанализировать или получить  значение любого необходимого  показателя из информационной  базы за необходимый период времени.

     В  настоящее время особое значение  придается прогнозированию использования  товарно-материальных запасов. Для  прогнозирования бухгалтер проводит  анализ фондоотдачи товарно-материальных  запасов за определенный период  и путем использования базы знаний формирует предложения по  управлению. С этой точки зрения особо важны вопросы эффективного использования товарно-материальных запасов (выявление ненужных товарно-материальных запасов) и вопросы роста сбыта продукции на существующем парке товарно-материальных запасов.

Таким образом, комплексный подход к учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов позволяет оперативно получить все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень  управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

2. Компьютеризация  учета  на местах складского хозяйства с установлением локальной системы сети.

      Компьютеризация учета приведет  к сокращению рабочего времени  работников учета и материально-ответственного  лица по ведению складского учета. В настоящее время отсутствие компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица выпускающего продукцию. 

3. Разработка  и внедрение структуры номенклатурных  номеров

Производственные  предприятия разрабатывают номенклатуру (перечень) потребляемых в производстве товарно-материальных запасов по их однородным признакам. При этом каждому  наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных запасов.

Номенклатурные  номера строятся по-разному.

    На  многих анализируемых предприятиях отрасли отсутствует структура номенклатурных номеров.

   Поэтому,  желательно в учете товарно-материальных  запасов разработать структуру  номенклатурных номеров. На наш  взгляд, было бы рационально, для  облегчения и сокращения рабочего времени учетного работника обрабатывающего первичные документы по движению товарно-материальных запасов, разработать девятизначную структуру номенклатурных номеров, из которых: три первых знака образуют номер балансового счета, четвертый- номер субсчета, пятый - номер группы товарно-материальных запасов, шестой и седьмой – номер подгруппы в каждой группе, два последних – порядковый номер материального запаса в подгруппе. При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, подразрядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материальных ценностей. Некоторое количество шифров следует резервировать для запасов,  которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера (кода) вновь поступившим запасам производится бухгалтерией или отделом снабжения (маркетинга). 

4. Введение дополнительного  контроля за учетом товарно-материальных  ценностей со стороны руководства  предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия.    Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. В учете производства продукции сельского хозяйства важно ежемесячно проводить сопоставление фактического расхода материалов с расходом определенным по производственным нормам.

   При этом  руководитель будет получать  более полную картину состояния  дел на предприятии. 

Учетной политикой  многих  предприятий не предусмотрен порядок отпуска материалов со склада и перечень лиц, которым разрешается  требовать и получать материалы как со складов так и от поставщиков, это может привести к злоупотреблению по использованию товарно-материальных ценностей  и неоправданным дополнительным расходам. Таким образом, предложение о пересмотре учетной политики в части порядка отпуска товарно-материальных ценностей со склада является, на наш взгляд немаловажным.