Аудит активов и обязательств

         Численность работающих в Обществе  инвалидов должна составлять 
не менее 50 % от общего числа работающих.

         Предметом деятельности Общества  являются:

– производство товаров промышленного и бытового назначения, имеющих спрос на рынке;

– разработка и внедрение специальных технологий, позволяющих использовать труд инвалидов, а также их обучение приемам работы;

– разработка, производство и реализация технических средств реабилитации инвалидов;

– производство продуктов питания, санитарии, гигиены;

– транспортные перевозки грузов и пассажиров, сервисный ремонт и обслуживание автотранспорта и других технических средств;

– реализация произведенных и приобретенных промышленных и продовольственных товаров с использованием оптовой, розничной и других форм торговли, купля–продажа механизмов и промышленного оборудования, сырья и полуфабрикатов, запчастей и деталей;

– проведение всех видов торговых сделок и иных законных операций с 
недвижимым имуществом, в том числе: купля–продажа, сдача в аренду и субаренду и др.;

– оказание бытовых услуг;

– оказание медицинских услуг;

– рекламная, информационная деятельность, участие в работе ярмарок, 
выставок;

– осуществление экспортных, импортных, лизинговых и товарообменных сделок, а также других форм и видов внешнеэкономической деятельности;

– осуществление различных производственных и коммерческих проектов в РФ и за рубежом, не противоречащих законодательству и соответствующих задачам ВОС.

     Общество  может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

     ООО « ЛПО «Электроаппарат» ВОС» является одним из стабильно работающих предприятий  области, ежемесячный оборот которого составляет 20 млн. рублей.

     Бухгалтерский учет на предприятие ведется на основании принятой учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета (Приложение 2) по журнально-ордерной форме учета с использованием автоматизированной программы «1С:Бухгалтерия 7.7», бухгалтерией как отдельным структурным подразделением Общества.

     Возможности программы «1С: Бухгалтерия 7.7» в  компьютерной системе учета обеспечивают быстрый поиск, сортировку информации в справочниках и на рабочих массивах, формирование выходных документов учета  денежных средств и денежных документов. Кроме традиционных форм выходных документов в программе «1С: Бухгалтерия 7.7» можно получить такие документы, как «Реестр документов», «Карточка счета», «Анализ счета» (за период и по датам).

     В отчет «Карточка счета» включаются записи по выбранному счету (субсчету), об остатках денежных средств и денежных документов на начало и на конец периода, а также после каждой хозяйственной операции, обороты за период. Часто необходимо получить обороты и остатки по счету 50 «Касса), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. на каждую дату либо за период.           

     Такие сведения можно получить из отчета «Анализ счета». Меню «отчеты» предоставляет  пользователю широкие возможности  для оценки финансовой деятельности организации.

         

                   2.2. Аудит техники формирования и оценки статей

                        активов ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» 

     Актив баланса представляет собой хозяйственные  средства организации по составу  и размещению, и подразделяется на два раздела: I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы».

     Раздел I «Внеоборотные активы»

     По  строке 110 «Нематериальные активы»  отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости, которая  получается после вычета из фактических  затрат по их приобретению сумм начисленной  амортизации.

     К нематериальным активам относятся исключительные права на тот или иной объект интеллектуальной собственности.

     Первоначальная  стоимость нематериальных активов, согласно письму Минфина РФ от 29.03.2005 г. № 07–05–06/91, меняться не может.

     Согласно  п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н начисление амортизации нематериальных активов производится либо линейным способом, либо способом уменьшаемого остатка, либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Согласно  п.1.7 учетной политики  ООО «  ЛПО «Электроаппарат» ВОС» для целей  бухгалтерского учета (Приложение 2) первоначальная стоимость нематериальных активов  погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

     Так в октябре 2007 года в  ООО « ЛПО  «Электроаппарат» ВОС» приняты на учет нематериальные активы: офисный пакет  Mikrosoft Ofis 2007 и программная система Windows общей стоимостью 210,376.50 рублей.

     Срок  полезного использования программных  продуктов в Обществе установлен  4 года.

      Так как амортизацию начинают начислять с 1–го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство было принято к учету (п.41 Инструкции № 70н), то сумма амортизационных отчислений рассчитана линейным способом за два последних месяца 2007 года следующим образом:

      210,376.50 : 4 : 12 = 4382,84 – сумма амортизационных  отчислений в месяц х 2 = 8765,68 рублей.

      Эти данные отражены в оборотно–сальдовой ведомости ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» (Приложение 3) по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» в соответствии с п 1.10 учетной политики предприятия,  а также в приложении к бухгалтерскому балансу форма № 5.

      Учет  нематериальных активов ведется  на активном счете 04 «Нематериальные  активы» (за вычетом сальдо по субсчетам  по научно–исследовательским, опытно–конструкторским и технологическим работам) за вычетом  начисленной амортизации по нематериальным активам, учтенной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Следовательно по строке 110 бухгалтерского баланса ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» стоимость нематериальных активов составит 210,376.50 – 8765,68 = 201610,82 рубля или 202 тыс. рублей (Приложение 4). 

        По строке 120 «Основные средства»  бухгалтерского баланса отражается  стоимость имущества, учет которого  ведется на счете 01 «Основные  средства» за вычетом начисленной  амортизации по основным средствам,  учтенной на счете 02 «Амортизация  основных средств» (за вычетом начисленной амортизации по объектам доходных вложений в материальные ценности, учитываемой на отдельном субсчете 02 «Амортизация основных средств». – сумма сальдо по этому субсчету используется для формирования строки 135 бухгалтерского баланса; за вычетом начисленной амортизации по вложениям во внеоборотные активы, введенным в эксплуатацию, но не прошедшим государственную регистрацию, – сумма сальдо по этому субсчету используется для формирования строки 130 бухгалтерского баланса) [20, с. 72].

      К ним относится имущество, которое  служит более 12 месяцев, не предназначено  для продажи, способно приносить  доход и используется для производства продукции или управленческих нужд.

      Согласно  п.1.2 учетной политики ООО «ЛПО «Элетроаппарат»  ВОС» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в соответствии с п.8–13,16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

      Согласно  ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств предусмотрено одним  из следующих способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» выбран линейный способ.

     Первоначальная  стоимость амортизируемого имущества  определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для  использования.

     В налоговом учете согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение его до состояния, пригодного к использованию, за исключением возмещаемых налогов.

     Согласно  п.1.3 учетной политики для целей бухгалтерского учета предприятия изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

     Согласно  пункту 1.11 переоценка первоначальной стоимости основных средств не производится (Приложение 2).

     Приказом  Минфина России от 12.12.2005 № 147н внесен ряд изменений в стандарт ПБУ 6/01.

     С 1 января 2006 года в бухгалтерском  учете выделена новая категория  активов – объекты с первоначальной стоимостью не более 20000 руб. Порядок их учета выбирает сама организация в учетной политике. Эти объекты можно отражать как основные средства на счете 01 «Основные средства» либо как материально–производственные запасы на счете 10 «Материалы». С 1 января в бухгалтерском учете основные средства, которые стоят не более 20 000 руб., можно не амортизировать. Раньше лимит составлял 10 000 руб. Причем с 2006 года имущество, которое списывается в бухучете единовременно, следует отражать на счете 10 "Материалы". На это прямо указывает новая редакция пункта 5 ПБУ 6/01.

     В налоговом же учете стоимость  малоценного имущества, которое  не амортизируется, осталась прежней  – не более 10 000 руб.

     Таким образом, разницы между бухгалтерским  и налоговым учетом могут возникать по основным средствам стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. включительно. В налоговом учете по ним начисляется амортизация. А в бухгалтерском учете такое имущество можно списать на расходы единовременно. Поэтому в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, которая образует отложенный налоговый актив.

     Сумма отложенного налогового актива сформирована в результате применения различных методов в учете и налогообложении и отражена в общей сумме отложенных налоговых активов по статье 145 «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса предприятия.

          По строке 140 «Долгосрочные финансовые  вложения» бухгалтерского баланса  ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС»  отражается стоимость имущества,  учет которого ведется на счете  58 «Финансовые вложения» субсчет 58.1.1 «Паи». Сумма по строке баланса на 01.01.2008 года составила 71 тыс. рублей.

      Ниже, в таблице 1 покажем сальдо каких счетов отражается по каждой строке раздела I бухгалтерского баланса.

                                                                                                                      Таблица 1

Техника заполнения статей раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» на 31 декабря 2007 г.