Аудит активов и обязательств

 

    Из  таблицы 1 видно, что сальдо указанных счетов отражено в бухгалтерском балансе ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» правильно.

    Раздел  II «Оборотные активы»

    В разделе «Оборотные активы» по статье «Запасы» (строка баланса 210) показаны остатки материально–производственных запасов  ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС», предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержки обращения) и расходы будущих периодов.

    Строка  запасы (код строки 210) сложилась  на предприятии из суммы следующих строк:

• «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (код строки 211) – 23041 тыс. руб.;
• «Затраты в незавершенном производстве» (код строки 213) – 9804 тыс. руб.;
• «Готовая продукция и товары для переработки» (код строки 214) – 4230 тыс. рублей;
• «Расходы будущих периодов» (код строки 214) – 70 тыс. рублей.

    Порядок заполнения строки 211 «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности»  зависит от способа учета поступления  материалов, установленного учетной  политикой организации.

    Согласно  п.2.1. учетной политики для целей бухгалтерского учета «процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 «Материалы», сч.15 «Заготовление и приобретение материалов», с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости заготовления».

    Методами  оценки материально–производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии согласно Положению  по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» (ПБУ 5/01, п.16), утвержденному Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, могут быть: следующие:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально–производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально–производственных запасов (метод ЛИФО).

    Согласно  п. 2.2. учетной политики для целей  бухгалтерского учета    (Приложение 2) изучаемое нами предприятие выбрало  метод оценки по средней себестоимости  в соответствии с п.58 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов», п. 8 ст.254 НК РФ.

    В ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» на конец 2007 года остаток сырья, материалов и других аналогичных ценностей  на счете 10 составил 23041450,77 рублей (23041 тыс. руб.).

    В строке 213 «Затраты в незавершенном  производстве» указывается стоимость  продукции (работ), которая не прошла всех стадий обработки, или изделий, не прошедших техническую приемку.

    При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

    В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета [7, п.64] незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости в разрезе прямых и косвенных затрат (п.4.4 учетной политики ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» для целей бухгалтерского учета»).

    Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства ведется без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и отражается в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».

    Спецодежда, спецоснастка, отвечающие критериям  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» учитывается  на счете 10 «Материалы» и списывается на затраты производства единовременно.

    Для обеспечения сохранности спецодежды и спецоснастки – учитывают их на забалансовом счете до момента  списания (выбытия).

    Таким образом,  по строке 213 бухгалтерского баланса предприятия отразилось сальдо, не списанное на отчетную дату по счету 20 «Основное производство» – 9804264,55 рублей (9804 тыс. руб.).

    По  статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (код строки 214) отражается остаток изделий по фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости, или по прямым статьям затрат (без общехозяйственных расходов).

    Согласно  п.4.4 учетной политики для целей  бухгалтерского учета ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» оценка готовой продукции производится по фактической производственной себестоимости и учитывается на счете 43 «Готовая продукция» с использованием счета 40 «Выпуск продукции».

    Товары  учитываются по покупной стоимости.

    Расходы по заготовке и доставке товаров  учитываются в покупной стоимости  товаров.

    Следовательно,  остаток по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» сложился из суммы остатков по счетам 43 «Готовая продукция» и счета 41 «Товары», субсчет 41.1 «Товары на складах» – 4192777,84 + 37548,56 = 4230326,40 рублей (4230 тыс. руб.).

    По  строке «Расходы будущих периодов» (код строки 216) статьи «Запасы»

изучаемое предприятие отражает сумму расходов, признанных в бухгалтерском учете  в соответствии с установленным  порядком, но не имеющих отношение  к формированию затрат на производство продукции отчетного периода.

        Расходы, произведенные в отчетном  периоде, но относящиеся к будущим  отчетным периодам учитываются  на счете 97 «Расходы будущих  периодов» 

( п.4.7. учетной  политики). Сальдо по счету 97 на 31.12.2007 года составило 2153524,16 рублей (2154 тыс. руб.).

         По строке 220 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»  бухгалтерского баланса предприятие  отразило сумму налога на добавленную  стоимость (НДС) по приобретенным  основным средствам (ОС), материально–производственным  запасам (МПЗ), по экспорту продукции.

       Сальдо счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям» сложилось из суммы  остатков по соответствующим  субсчетам следующим образом:

19.1 «НДС  по приобретенным ОС»    –   31102,63 руб.

19.3 «НДС  по приобретенным МПЗ» –   11423,17 руб.

19.9 «НДС  по экспорту»                      –   27441,44 руб.

Итого сальдо счета 19                   –   69967,24 рублей или 70 тыс. рублей по строке 220 бухгалтерского баланса.    

    По  статье «Прочие запасы и затраты» отражается стоимость материально–производственных ценностей и признанные организацией расходы, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы».

    По  строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты:

• задолженность за проданную продукцию (товары, работы, услуги – дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62.1 «Расчеты с покупателями в рублях» – 5190409,86 руб.;
• задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет – дебетовое сальдо по субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 221009,66 руб., в т.ч.:

– 68.4.1 «Расчеты с бюджетом» –221009,66 руб.;

• задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам во внебюджетные фонды – дебетовое сальдо по субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» – 69.1 «Социальное страхование» – 299849,14 рублей;
• задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно–материальных ценностей, обнаруженным при приемке, – дебетовое сальдо по счету 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» –  6227635,36 руб.;
• НДС с авансов полученных – дебетовое сальдо по счету 76 субсчет 76.АВ «НДС с авансов полученных» – 1582034,56 руб.

    Причем  в аналитических строках (строка 241) выделяется задолженность покупателей  и заказчиков –5190 тыс. руб.

    На 31.12.2007 г. долгосрочная дебиторская  задолженность отсутствует, а краткосрочная  составила – 13221 руб. (в том числе задолженность покупателей и заказчиков – руб.).

    По  строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения»  показываются суммы, которые организация  инвестировала на срок не более одного года.

    На  конец года сумма краткосрочных  финансовых вложений равна нулю.

    По  строке 260 «Денежные средства» отражается остаток денежных средств в кассе  предприятия, на расчетном и валютном счетах и прочих денежных.

    В оборотно–сальдовой ведомости за декабрь 2007 г. (Приложение 3)   сальдо на конец 2007 года по счету 50 составило 18681,22 руб.

    Конечное  сальдо по счету 51 «Расчетные счета» – 4432891,03. Сальдо на 31.12.2007 года по счетам 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» отсутствуют.

    Согласно  разделу 3 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС», в соответствии с ПБУ 3/200, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ.

    Сумма по строке 260 бухгалтерского баланса  составила – 

     18681,22 +4432891,03  = 44511572,25 рубля (4452 тыс.  руб.)

    Эта сумма отражена также в форме  № 4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение 5) – 4452 тыс. руб.

    Техника заполнения раздела II Актива баланса показана в таблице 2.                                                                                                     

                                                                                                                 Таблица 2

Техника заполнения статей раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» на 31 декабря 2007 г.