Аудит активов и обязательств

 

     Таким образом, в активе бухгалтерского баланса  отражаются дебетовые остатки по счетам Главной книги, оборотно-сальдовой  ведомости.

     Статьи  актива группируются в два раздела, объединяющие показатели, однородные по экономическому содержанию. 

                    2.3. Аудит техники формирования и оценки статей

               пассива баланса ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» 

     Пассив  бухгалтерского баланса отражает источники  финансирования средств организации, сгруппированные на определенную дату по их принадлежности и назначению. Пассив показывает:

• сумму средств (капитала), вложенных в хозяйственную деятельность организации;
• степень участия в создании имущества организации.

   В настоящее время существует несколько  иное объяснение пассива баланса  – это обязательство за полученные ценности или требование за полученные организацией ресурсы (активы). Если это обязательства, то перед кем – объясняет наличие собственного и заемного капитала в пассиве баланса. Оба эти подхода к объяснению пассива баланса не противоречат друг другу [19, c.67,]. Пассив включает в себя три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

    Рассмотрим  порядок отражения статей пассива  баланса в ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС».

    Раздел  III «Капитал и резервы».

    Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [7] в составе собственного капитала организации учитываются: уставный (складочный) капитал, добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы [13, с.276].   В разделе «Капитал и резервы» по строке 410 бухгалтерского баланса по статье «Уставный капитал» отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал».

    Согласно  п.67 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности [7. п.67].

    В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных  документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. В ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» сумма Уставного капитала составила 4744573,08 рублей (Приложение 1) или 4745 тыс. рублей. Уставный капитал предприятия сформирован за счет вклада Участника в виде:

• зданий и сооружений на сумму– 1116567,00 тыс. рублей;
• оборудования и транспорта на сумму – 2227907,00 тыс. рублей;
• оборотных средств на сумму – 1400099,08 тыс. рублей;

    На  момент государственной регистрации  Устава уставный капитал внесен полностью. В бухгалтерском учете предприятия  эта операция отразилась следующим образом (таблица 3).

                                                                                                                Таблица 3

    Корреспонденция счетов по вкладу имущества  в уставный капитал

                            ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС»

 

      По строке «Добавочный капитал» (код строки 420) отражено сальдо  счета 83 «Добавочный капитал».

    Под добавочным капиталом организации  понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета, показывает общую собственность всех участников организации, а также является самостоятельным показателем отчетности [13, с. 311]. Источником формирования добавочного капитала стали суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки, а также сумма НДС по материальным ценностям, полученным в качестве вклада в уставный капитал, восстановленная ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС».

    Сумма добавочного капитала  ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС»  на конец  2007года составила 11552657,63 рубля или 11553 тыс. рублей.

    В группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами.

    По  строке 430 «Резервный капитал» отражается сальдо счета 82 «Резервный капитал».

         Согласно статьи 12. «Резервный капитал» устава предприятии (Приложение 1),Общество создает резервный капитал в размере 15% от уставного капитала. Формирование резервного фонда осуществляется путем ежегодных отчислений в размере 5% от суммы чистой прибыли, пока сумма резервного фонда не достигнет 15% от уставного капитала.

        Сумма резервного капитала, образованного  в соответствии с учредительными  документами составил 840228,43 рубля  или 840 тыс. руб.

        По строке «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  отражается сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

       Сальдо счета 84, в отличие от  сальдо счетов 82 и 83, может быть  как кредитовым – когда организация  имеет нераспределенную прибыль,  так и дебетовым – когда  организация имеет непокрытый  убыток.

       В случае непокрытого убытка сумма по строке 470 бухгалтерского баланса отражается в круглых скобках.

       Статья «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)» в настоящее  время является комплексной. Она  содержит единый показатель нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) независимо от того, в каком отчетном периоде – настоящем (отчетном) или предыдущих – он сформирован.

       В ООО «ЛПО»Электроаппарат» ВОС»  в 2007 году сумма нераспределенной  прибыли составила 5850323,81 рубля  согласно данным оборотно-сальдовой ведомости или 5850 тыс. руб. по данным строки 470 бухгалтерского баланса. В таблице 4 покажем технику заполнения статей раздела III.

                                                                                                                      Таблица 4

Техника заполнения статей раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС»  (на 31.12.2007)

 

    Из  таблицы 4 видно, что сальдо указанных счетов бухгалтерского учета разнесены правильно.

    Раздел  IV «Долгосрочные обязательства»

    В разделе баланса «Долгосрочные  обязательства» отражаются долгосрочные кредиты и займы, отложенные налоговые  обязательства и прочие обязательства, относящиеся к долгосрочным.

    По  строке 510 «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы заемных средств, учитываемы на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

    В 2005 году по распоряжению ЦП ВОС № 230 от 18.02.05 г.  ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» выделен целевой заем в сумме 6,2 млн. руб. и 1,0 млн. – руб. в апреле 2006 года – всего 7,2 млн. рублей, срок погашения которого был определен  2008 год. По строке 510 отражена сумма непогашенного целевого займа в размере 7200 тыс. рублей.

    В течение 2007 года предприятие пользовалось кредитом банка – возобновляемая кредитная линия в ОАО «Липецккомбанк»  на 3,0 млн. руб. под 15% годовых, открытая в ноябре 2006 года. В июне 2007 года процентная ставка снижена до 13,5%, в октябре кредит погашен. 

     По  строке 515 «Отложенные налоговые  обязательства» отражается сумма отложенных налоговых обязательств, исчисленная  в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль». По строке «Отложенные налоговые обязательства» (код строки 515) отражается сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» Сумма ОНО в ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» в 2007 году составила 1835870,45 рублей. В таблице 5 покажем технику заполнения статей раздела IV.

                                                                                                                   Таблица 5

Техника заполнения статей раздела IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС»  (на 31.12.2007)