Аудит бухгалтерской отчетности на примере ОАО НТД "Русь"

1.3 Основополагающие принципы проведения  аудита бухгалтерской отчетности

 

В соответствии с федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в  ред. Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ,от 28.12.2010 N 400-ФЗ,с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ) установлены основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. [5]

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация  имеет организационно-правовую форму  открытого акционерного общества;

2) если ценные  бумаги организации допущены  к обращению на торгах фондовых  бирж и (или) иных организаторов  торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация  является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником  рынка ценных бумаг, страховой  организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования,  товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем  выручки от продажи продукции  организации за предшествовавший  отчетному год превышает 400 миллионов  рублей или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец  предшествовавшего отчетному года  превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация  (за исключением органа государственной  власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного  фонда, а также государственного  и муниципального учреждения) представляет  и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях,  установленных федеральными законами.

(часть 1 в  ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 400-ФЗ)

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор руководствуется принципами аудита бухгалтерской отчетности, которые определены законодательством, регулирующим аудиторскую деятельность и приведены на схеме 1.2.

 

                                                                                                         Схема 1.2

 

Профессионализм и компетентность аудитора предполагают знание законодательных основ хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и экономического анализа, финансов и налогообложения, особенностей хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта и умение практически анализировать и оценивать правильность ведения учета и составления отчетных документов. Аудитор должен постоянно повышать квалификацию и владеть актуальной информацией.

Независимость аудитора обусловлена его профессиональной деятельностью по проведению экспертной оценки бухгалтерского учета и отчетности относительно правдивости отражения хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства.

Независимость аудитора основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в результатах деятельности проверяемого субъекта. Законодательством аудитору предоставлено право выполнять работу самостоятельно независимо от воли заказчика, его непосредственного руководителя, а только опираясь на законодательство и нормативно-правовые акты.

Объективность - непредубежденность при исследовании вопросов, поставленных на решение аудита заказчиком, составление заключений только на основе результатов исследования, которые могут быть подтверждены системой доказательств (первичных документов, норм и нормативов, учетных регистров, инвентаризационных описей, актов и др.).

Конфиденциальность (от лат. соfidentic - доверие) - сохранение в тайне информации, предоставленной заказчиком аудитору для исследования, а также неразглашение результатов исследования без согласия на то заказчика. Исключением является предоставление аудитором информации правоохранительным органам (судам, прокуратуре, арбитражу, следователям и др.) по специальному решению, согласованному с заказчиком.

Профессиональная  этика (оно же профессиональное поведение) - это форма поведения, которая обеспечивает моральный (нравственный) характер взаимоотношений между людьми, основывающихся на профессиональной деятельности. Помимо общих требований к моральным качествам и единой трудовой морали специалистов, для некоторых видов профессиональной деятельности существуют еще специфические нормы поведения. Возникновение и развитие таких норм основываются на нравственных основах человеческого достоинства и гуманизации внутрипрофессиональных отношений.

Честность – заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство  аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

1.4 Критерии  аудита бухгалтерской отчетности  предприятия

 

Правильная  и рациональная организация процесса аудита, выбора необходимых и достаточных  аудиторских процедур основана на четком понимании критериев аудита бухгалтерской отчетности.

Как уже говорилось, согласно действующим нормативным  документам основная цель аудита бухгалтерской  отчетности - установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

В соответствии с п.6 ПБУ- 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом важны не только «формальное» соблюдение правил, но и подготовка бухгалтерской отчетности таким образом, чтобы она давала достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.[6] 

Подготовка  достоверной бухгалтерской отчетности - это задача руководства экономического субъекта. Наличие аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности не перекладывает  ответственности за ее подготовку на аудитора. Вместе с тем на аудитора возлагается ответственность за формирование объективного мнения о степени достоверности представленной отчетности и составление соответствующего заключения, которое должно служить ориентиром для пользователей бухгалтерской отчетности при определении степени объективности представленных в отчетности данных и предупреждать о существующих или вероятных отклонениях в этой отчетности.

Поэтому мнение аудитора о достоверности или  недостоверности или недостаточной  степени достоверности бухгалтерской  отчетности должно основываться на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных доказательствах. При этом сбор и анализ аудиторских доказательств должны осуществляться на систематизированной основе, обосновывая уверенность аудитора в определенном выводе относительно достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности. Такой подход реализуется путем применения так называемых критериев аудита бухгалтерской отчетности, которые представляют собой более «конкретные», «детализированные» подцели аудита.

На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен сформировать мнение о соответствии проверяемой бухгалтерской отчетности как минимум следующим критериям, принятым как в отечественной, так и в международной практике:

1) полнота;

2) существование;

3) права и обязательства;

4) представление;

5) оценка.

Критерий полноты  требует отражения в бухгалтерской  отчетности всех активов, пассивов и  результатов хозяйственных операций, которые должны быть в ней отражены. Фактически речь идет о подтверждении соблюдения организацией при подготовке бухгалтерской отчетности применяемых к учетной политике требований полноты и непротиворечивости.

В соответствии с ПБУ-1/98 «Учетная политика организации» учетная политика должна обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты) и тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).[9]

Подтверждая соблюдение требования полноты, аудитор убеждается в том, что в бухгалтерском учете отражены все факты хозяйственной деятельности. Соблюдение требования непротиворечивости обеспечивает полноту переноса всех данных, отраженных в аналитическом и синтетическом учете, в бухгалтерскую отчетность.

Для подтверждения  критерия полноты важно также  подтвердить соблюдение учетного допущения  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности, так как своевременность  и правильность отражения хозяйственных  операций в соответствующих отчетных периодах обеспечивают полноту отраженной в отчетности информации.

Критерий существования  подтверждает, что все активы и  пассивы, отраженные в балансе, действительно  существуют на отчетную дату, а в  отчетности отражены результаты хозяйственных операций, которые действительно имели место в течение отчетного периода.

Подтверждение этого критерия достигается путем  проверки достоверности сальдо по счетам (например, инвентаризация основных средств, материалов, дебиторской и кредиторской задолженности) или оборотов по счетам (подтверждение объема выручки, отраженного в отчете о прибылях и убытках).

Соблюдение  критерия прав и обязательств обеспечивает отражение в бухгалтерской отчетности активов, принадлежащих организации  на законных основаниях, и пассивов, характеризующих действительный капитал и обязательства организации.

Иногда для  подтверждения критерия прав и обязательств может потребоваться привлечение  юристов, экспертов; иногда достаточно проверки формального соблюдения всех обязательных реквизитов первичных учетных документов.

Критерий представления  требует соответствующего нормативным  документам раскрытия, классификации  и описания отражаемой в бухгалтерской  отчетности информации.

Применение  унифицированных форм бухгалтерской  отчетности, единых правил классификации объектов бухгалтерского учета призвано обеспечить однозначность трактовки информации, отраженной в бухгалтерской отчетности. Аудитор должен убедиться в соблюдении проверяемой организацией установленных правил классификации и раскрытия отчетной информации. Например, по статье «Основные средства» должна быть отражена остаточная стоимость именно тех объектов бухгалтерского учета, которые соответствуют критериям, определяемым для основных средств. Кроме того, аудитор должен убедиться, что в бухгалтерской отчетности раскрыта любая другая существенная информация, необходимая для достоверного отражения финансового состояния организации, например информация об овердрафте или денежных средствах, «замороженных» на счетах в фактически обанкротившихся банках.

Соблюдение  критерия оценки обеспечивает оценку всех элементов бухгалтерской отчетности, соответствующую требованиям нормативных  документов, регулирующих бухгалтерский  учет.

При подтверждении  критерия оценки аудитор должен убедиться  не только в соблюдении общих правил оценки (например, правил определения первоначальной стоимости активов в зависимости от способа их поступления в организацию), но и в объективности применяемых специфических методов оценки (например, в обоснованности рыночной стоимости при проведении переоценки основных средств или объективном применении методов начисления амортизации).

По мнению некоторых  специалистов, наряду с перечисленными критериями, широко применяемыми в  международной практике, при проведении аудита в России необходимо дополнительно устанавливать соответствие хозяйственных операций критерию налогообложения, т.е. определять влияние хозяйственных операций на правильность исчисления налогов.

Данный критерий не имеет отношения к бухгалтерской  отчетности в целом. В какой-то степени учет фактора налогообложения можно обозначить как соответствие критериям полноты, наличия и оценки статей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние (дебиторская и кредиторская задолженность) организации по расчетам с бюджетом и органами обязательного социального страхования.

Однако это  не значит, что аудитор должен подтверждать правильность исчисления налоговых  обязательств или нести ответственность  за полноту и правильность исчисления налогов. Вместе с тем представляется целесообразным формирование мнения аудитора о достоверности информации относительно состояния расчетов с бюджетом, отраженной в бухгалтерской отчетности, в случае существенности этих сумм. Кроме того, аудитор может рассматривать правильность исчисления и исполнения налоговых обязательств как один из существенных факторов исполнения требования «продолжающейся деятельности предприятия» - ведь зачастую именно штрафные санкции за нарушение налогового законодательства могут вызвать сомнение в возможности дальнейшего функционирования организации. На практике может использоваться и большее количество критериев.