Аудит бухгалтерской отчетности

по покупным ценам (без учёта наценки);

11. Способ распределения  доходов в зависимости от специфики  деятельности организации по  следующим статьям:

доходы от обычных видов деятельности;

12. Способ определения  выручки от выполнения работ,  оказания услуг, продажи продукции  с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные  работы, судостроение и т. п.):

по мере готовности работы, услуги, продукции;

14. Способ учёта специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды:

Учётная политика для целей налогового учёта

Для целей налогового учёта  учётная политика формируется в  соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для  целей налогового учёта в зависимости  от применяемой системы налогообложения  могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания доходов  и расходов для целей исчисления  налога на прибыль. В настоящее  время Налоговым кодексом предусмотрены  два метода:

- метод начисления — доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

- кассовый метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения).

2. Метод определения стоимости  материально-производственных запасов:

• по стоимости единицы запасов (товара);
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется  в бухгалтерском учёте, но применяется в налоговом учёте.

3. Метод начисления амортизации  основных средств и нематериальных  активов:

- линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

- нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется  в бухгалтерском учёте, поэтому  при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы  в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4. Возможность формирования  резервов, регулируя этим исчисление  налога на прибыль:

• резерв по сомнительным долгам;
• резерв по гарантийному ремонту;
• резерв по ремонту основных средств;
• резерв на оплату отпусков и вознаграждений;
• резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления налога  на добавленную стоимость:

- «по отгрузке» - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

- «по оплате» - по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется.

Формирование учетной  политики следует рассматривать  как один из важнейших элементов  налоговой оптимизации. Квалифицированная  проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный  вариант учета, эффективный как  с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения [с.37].

 

2. Порядок оформления и раскрытия учетной политики ЗАО «ЧЭАЗ»

 

Учетная политика имеет очень  важное значение, как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации [34, с.38].

Учетная политика подлежит оформлению организационно-распорядительной документацией (приказы руководителя организации, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты, процедуры и  др.) [26, с.25].

Общие нормы о порядке  оформления организациями приказа  об учетной политике и ее содержании содержит Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" № 129-ФЗ. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона [4] принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

В качестве элементов учетной  политики организации Федеральный  закон "О бухгалтерском учете" называет: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  типовые формы, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества  и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной  информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [43]. Приведенные положения Федерального закона "О бухгалтерском учете" раскрываются в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Примерный состав информации, подлежащей к раскрытию в учетной политике, представленный на рисунке 3.

 

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

 

Состав информации, подлежащей к раскрытию в учетной  политике

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

 

формы первичных  учетных документов, применяемых  для оформления фактов хозяйственной  деятельности

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рис.3. Состав информации, подлежащей к раскрытию в учетной политике, согласно ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" [11]

 

Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе. В  этом случае она будет иметь исключительно  текстовый формат с выделением отдельных  пунктов. Более удобна табличная  форма построения учетной политики. Табличная форма позволяет графически выделить в общем объеме документа  отдельные разделы, соответствующие  конкретным объектам или направлениям учета. Все это облегчает последующее  использование учетной политики работниками организации в процессе ежедневной работы. Особенно актуально  это в том случае, если бухгалтерская  служба имеет сложную иерархическую  структуру с разделением учетных  работ по направлениям.

При этом утверждаемая приказом учетная политика является самостоятельным  законченным документом (например, положением), имеющим собственную логическую структуру и форму, соответствующую целям ее создания. В этом случае учетная политика становится приложением к соответствующему приказу [37, с.30].

Табличная форма построения учетной политики ЗАО «ЧЭАЗ» (Приложение 2) очень удобна, она делает этот документ более структурированным, с наглядными ссылками на нормативные документы, являющиеся обоснованием (основанием) для выбранного организацией способа ведения бухгалтерского учета.

В учетной политике целесообразно  предусмотреть два раздела: организационно-технический и методический [43, с.28]:

 

организация ведения бухгалтерского учета;

форма бухгалтерского учета;

технология обработки  учетной информации;

порядок проведения инвентаризаций;

организация системы  внутреннего контроля;

порядок документооборота;

рабочий план счетов бухгалтерского учета.

 

методы оценки активов и обязательств организации;

методы признания  доходов и расходов организации;

методы  калькулирования себестоимости.

 

методический  раздел

организационно-технический  раздел

Разделы учетной  политики

Рис.4. Структура учетной политики

 

Установленный ПБУ 1/2008 порядок  раскрытия учетной политики изменений  почти не претерпел. В п. 19 ПБУ 1/2008 перечислены те способы ведения  бухгалтерского учета, которые организация  должна утвердить в учетной политике. Это способы:

• амортизации основных средств;
• амортизации нематериальных и иных активов;
• оценки материально-производственных запасов;
• оценки товаров;
• оценки незавершенного производства и готовой продукции;
• признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

другие существенные способы.

Организация должна раскрывать избранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. Кроме  того, в бухгалтерской отчетности должны раскрываться способы погашения  стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания  прибыли от продажи продукции  и т.п. [31, с.6].

По общему правилу в  учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении которых  в законодательстве содержится несколько  возможных вариантов решения. В  отношении таких вопросов организация  имеет право выбрать один из таких  вариантов. Если же тот или иной вопрос решается в законодательстве однозначно, он не требует отражения в учетной  политике организации [44, с.32].

При проверке учетной политики в области раскрытия учетной  политики анализировались следующие  документы ЗАО «ЧЭАЗ»:

- приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

- рабочий планом счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации.

Рабочий план счетов ЗАО  «ЧЭАЗ» относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом директора ЗАО «ЧЭАЗ», что соответствует п.3 ст.6 Закона "О бухгалтерском учете" [4].

Например, рабочий план счетов бухгалтерского учета на 2010 год утвержден  приказом исполнительного директора  ЗАО «ЧЭАЗ»№ 56 от 22 декабря 2009 года , что соответствует п.3 ст.6 Закона "О бухгалтерском учете".

В ходе аудита было выявлено, что в учетной политике ЗАО  «ЧЭАЗ» раскрыт порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, материально-производственных запасов, затрат на производство, создания резервов.

При этом условиями, позволяющими реализовать требования и правила  бухгалтерского учета в области  раскрытия учетной политики в  составе приказа об учетной политике руководителя ЗАО «ЧЭАЗ» являются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

К условиям, способствующим применению способов оценки и методик  учета имущества, обязательств организации  и хозяйственных операций, относятся:

• правила документооборота;
• технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями.

Таким образом, учетная политика ЗАО «ЧЭАЗ» - это внутренний документ организации, полностью раскрывающий всем заинтересованным лицам "все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде" [29, с.8].

1.3. Типичные ошибки аудита учетной политики

При проверке данного участка аудиторам необходимо знать, что основными нарушениями в организации бухгалтерского учета являются:

— несоответствие фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям законодательства и особенностям предприятия;

— отдельные элементы учетной политики только обозначены, их подробная характеристика отсутствует;

— неправильное оформление изменений в учетную политику предприятия;

— несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета, установленных регламентированным действующим законодательством.

— неполное раскрытие информации о способах организации и ведения  бухучета на предприятии;  — несоответствие даты утверждения приказа учетной  политики требованиям законодательства.   Стоит обратить внимание предприятия  на необходимость утвердить в  учетной политике:  — Формы  первичных документов, применяемых  для оформления фактов хозяйственной  деятельности, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных документов (акт на списание материалов, дефектная  ведомость, отчет страхового агента и т. д.),  — Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;  — Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;  — Методы оценки активов и обязательств;  — Формы регистров налогового учета и порядок отражения  в них аналитических данных налогового учета;  — Должно быть разработано  положение о бухгалтерской службе. Определено распределение обязанностей между работниками бухгалтерии. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены  приложением к учетной политике.  — Порядок документооборота между  филиалами (представительствами) и  головной организацией.  — График документооборота и технология обработки  учетной информации;  — Порядок  учета операций с ценными бумагами и иных финансовых вложений.  —  Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.   Кроме того, в учетной политике рекомендуется указать: как организована взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета.