Аудит бухгалтерской отчетности

 

Последняя инвентаризация основных средств  в учреждении проводилась 30 сентября 2009 года: излишек и недостач не выявлено.

Для проверки правильности бухгалтерского учета материальных запасов за январь 2010 года были предоставлены следующие документы :

• Документы по приходу ТМЦ:
• накладные от поставщиков;
• копии счетов-фактур;
• бухгалтерские справки;
• требования-накладные на внутреннее перемещение ТМЦ;
• Документы по расходу ТМЦ:
• требования-накладные на внутреннее перемещение ТМЦ;
• акты списания запчастей пришедших в негодность;
• ведомости по выдаче ГСМ;
• расчеты нормативов списания ГСМ;
• Путевые листы;
• Материальные отчеты по отдельным МОЛ;
• Договора о материальной ответственности.

Учет материалов на предприятии  осуществляется с применением программы 1:C Предприятие. Оприходование материалов осуществляется на основании счетов-фактур и накладных по фактической стоимости с использованием 10/5 счета. Движение документируется требованиями-накладными на внутреннее перемещение. Материальные запасы и хозяйственные товары для текущих нужд, канцелярские принадлежности списывать по фактической себестоимости каждой единицы на расходы, если указанные материалы приобретены и одновременно выданы на текущие нужды, на основании ведомости выдачи материальных запасов на нужды учреждения, что соответствует учетной политики учреждения.

 

2.3. Обобщение результатов проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики

В целом аудиторская проверка учетной политики ЗАО «ЧЭАЗ», проводимая с 10.02.2010 по 23.02.2010 выявила следующее:

1) В учреждении большой  объем устаревших основных средств  со стопроцентной амортизацией, которые необходимо списать. Раритетная, технически и морально устаревшая оргтехника двенадцатилетней давности не может повышать эффективность работы в учреждении.

2) Относительно сроков эксплуатации объектов основных средств, которые устанавливаются службами учреждения на основе Постановления Правительства РФ “О классификации основных средств” от 01.01.2002г. №1. Согласно ему, предприятия имеют некоторую вариантность в определении сроков полезного использования, так, электронно-вычислительная техника (включая персональные компьютеры и оргтехнику) отнесены в третью группу амортизационного имущества (от 3 до 5 лет включительно). Если судить по тенденции развития рынка IT-технологий, вычислительной техники, то даже три года – достаточно большой срок, несущий за собой огромный моральный износ для основных средств данного типа. Вопрос в том, как наиболее оптимально их списывать. Существуют несколько способов:

1. Начислять амортизацию с использованием повышающих коэффициентов, определяемых законодательно. Но это только в том случае, если объект основных средств эксплуатируется в условиях воздействия на него агрессивной среды (п.7 ст.259 Главы 25 НК РФ).
2. Устанавливать меньший срок эксплуатации и списывать линейным способом.
3. При сроке эксплуатации у верхних границ начислять амортизацию нелинейным методом, т.е. ускоренно.
4. Устанавливать меньший срок эксплуатации и амортизировать нелинейно.

Наибольший эффект получается при использовании способа 1, если установлены минимальные сроки, но применение его ограниченно законодательно. Следовательно, учреждению предстоит  выбор среди вариантов 2 – 4. В  условиях развития информационно-технической  базы целесообразнее начислять амортизацию  линейным методом исходя из минимальных  сроков эксплуатации объектов основных средств. Т.о. персональные компьютеры и другая подобная техника, которая на сегодняшний момент эксплуатируется, должна приниматься к учету со сроком полезного использования 3 года. Данное определение касается и других основных средств, имеющих скорость морального износа выше, чем скорость физического износа, определенная Классификацией №1.

Вывод данного раздела: по результатам расчетов для учреждения ЗАО «ЧЭАЗ» в целях налогового и бухгалтерского учета по некоторым группам объектов ОС необходимо установление минимальных сроков эксплуатации для обеспечения большего соответствия физического износа моральному в объективных условиях использования. Предприятию следует начислять амортизацию для целей налогового учета линейным методом, но при минимально установленных сроках полезного использования основных средств. Однако, необходимо оценить финансово-экономический эффект данных изменений элементов учетной политики.

При аудите организации бухгалтерского учета проверяется также и  организация первичного учёта.

Проверяя расчеты, аудитор  должен обратить внимание на наличие  всех оправдательных документов, а  в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить  в банках копии документов.

При проверке своевременности  и правильности отражения операций по реализации было установлено, что  отражение операций по предоставлению услуг покупателям и заказчикам ведется с нарушением учетной  политикой предприятия.

При проверки первичной документации по расчетам с постащиками и подрядчиками, выявлено:

Таблица 3

Проверка оформления первичной документации

Дата проверки	Наименование первичного документа	Дата документа	Номер документа	Содержание хозяйственной  операции	Заключение аудитора
04.04.09	Акт выполненных работ  « Текущий ремонт холодного водопровода  »	04.05.08	19	Выставлен акт за выполненные  работы, который подписан мастером, а не руководителем организации.	Первичный документ оформлен с нарушением приложения к учетной  политике.

 

2) Отсутствует копия платежного  поручения. Аудитор должен получить  разъяснения по поводу данного  обстоятельства у ответственного  сотрудника аудируемого лица.

 

Таблица 4

Перечень отсутствующих  первичных документов

Даты, номера или иные идентификационные  признаки отсутствующих первичных  документов	Разъяснения уполномоченного  лица	Признак наличия документов на конец проверки
1	2	3
Копия платежного поручения, подтверждающая оплату выставленного  счета за выполненные работы №1426 от 10.09.09	Утеряна	Заказана и получена из банка копия платежного поручения  получена

 

При автоматизации бухгалтерского учета в распоряжении аудитора кроме  первичных документов имеется электронная  версия журналов хозяйственных операций и база данных, предусмотренная данной компьютерной программой.

На завершающем этапе  аудиторской проверки аудитор обобщает всю полученную в ходе аудита информацию, обрабатывает ее и на этой основе формирует  профессиональное мнение, то есть даёт рекомендации аудируемой организации  по исправлению и улучшению ведения  ее бухгалтерского учета и отчетности в целом.

Аудитор составил рабочий документ, указанный в таблице 5, в котором указал все обнаруженные им искажения и дал рекомендации.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5

 Выводы и рекомендации по результатам проведения аудиторских процедур

№ п/п	Содержание процедуры	Краткая характеристика нарушения	Последствия	Рекомендации аудитора
1.	Проверка правильности оформления первичных документов	Договор составлен с нарушением действующего законодательства	Договор должен быть составлен  в соответствии с правилами законодательства, только после этого он будет иметь  юридическую силу. Не соблюдаются законодательные  акты.	Оформить договора, согласно действующему законодательству, подписать  и подшить ко всем остальным документам.
2.	Проверка организации  первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками.	Отсутствует систематическая  проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой  внутреннего контроля.	Нарушаются положения  учетной политики.	Необходимо службе внутреннего  контроля систематически проверять  первичную документацию на наличие  необходимых подписей
3.	Проверка реальности дебиторской  задолженности	Договор №9 от 27.12.07 не оплачен  заказчиком в срок.	Имеется дебиторская задолженность  с истекшим сроком давности на сумму  1471873 тыс. руб.	Аудируемая организация  должна уделить должное внимания получению от покупателей и заказчиков денежных средств за выполненные  работы.
4.	Проверка полноты и  точности регистрации документа  в учётных регистрах	Имеются договора не подписанные  одной из сторон, на которых не поставлены штампы.	Аудируемая организация  заполняет часть первичных документов, не руководствуясь законодательным  нормами	Рекомендуется обратить внимания на нормативные и законодательные  документы.

 

Большинство выявленных нарушений  свидетельствует о недостаточном  контроле со стороны службы внутреннего контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

ЗАО «ЧЭАЗ» И ЕЕ АУДИТА

3.1. Совершенствование учетной политики  на основании аудиторской проверки

Как показывает практика, изменение  учетной политики предприятия требует  предельно внимательного и квалифицированного подхода. Это объясняется целым  рядом причин. Во-первых, новая учетная  политика будет действовать в  течение всего года; во-вторых, с  помощью учетной политики можно  управлять финансовыми ресурсами  предприятия; в-третьих, элементы учетной  политики влияют на формирование налоговых  обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

При формировании учетной  политики необходимо утверждение рабочего плана счетов. Предприятие разрабатывает  для себя оптимально удобный план аналитических, синтетических счетов и субсчетов. Для учета специфических  операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в рабочий  план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя  свободные номера счетов. Это может облегчить работу бухгалтерии при каких-либо особенностях деятельности предприятия.

 Важную роль в организации  бухгалтерского учета играет  первичная документация как элемент  метода бухгалтерского учета.  Формы первичных учетных документов  для оформления фактов хозяйственной  деятельности, по которым не предусмотрены  типовые формы, могут разрабатываться организацией самостоятельно в соответствии с требованиями. Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности закрепляются в учетной политике и необходимы для внутренних пользователей в целях принятия управленческих решений, контроля за хозяйственной деятельностью как организации в целом, так и ее структурных подразделений, в связи со спецификой деятельности организаций, разными информационными потребностями пользователей учетной информации. В рассматриваемой организации отсутствуют специально как разработанные формы  первичных учетных документов, так и формы внутренней бухгалтерской отчетности. Но ЗАО «ЧЭАЗ» для повышения контроля  за его деятельностью было бы целесообразно их разработать и ввести, например, ежемесячный отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности для учредителей. 

Также необходимость применения эти документов в целом определяется особенностями деятельности организации: формой собственности; масштабом организации; организационной структурой управления; отраслевыми характеристиками деятельности; технологическими особенностями производственного процесса; спецификой снабженческой и сбытовой деятельности и др.