Аудит движения денежных средств

 

Глава 2. Планирование аудита движения денежных средств

2.1. Изучение и оценка  системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения денежных средств в ООО «Система»

 

Фирма ООО "Система" обеспечивает предприятия различных  регионов России и ближнего зарубежья  подшипниками, клиновыми ремнями, электродвигателями, электродами, резцами, цепями, авто- и  индустриальными маслами и смазками, абразивными материалами.

Офис фирмы расположен в удобном для клиентов месте, с хорошими подъездными путями. Для  удобства обслуживания клиентов, рядом  с офисом находятся складские  помещения, откуда непосредственно производится отгрузка.  Репутация фирмы подтверждается многочисленными клиентами (свыше 2000), финансовой устойчивостью (фирма работает на рынке с 1992г.), стабильными оборотами.

ООО "Система" состоит  в Торгово - Промышленной Палате Владимирской области.

Преимущества и достоинства  фирмы складываются из широты предлагаемой продукции, справедливых цен, надежного  партнерства.

Филиалы торгового центра техническими изделиями "Система" во Владимирской области:  филиал торгового центра "Система" в г. Владимире, - ул. Большая Нижегородская д. 71,  филиал торгового центра "Система" в г. Коврове, - ул. Волго-Донская д. 8/2 (Малеевка),  филиал торгового центра "Система" в г. Вязники, - ул. Металлистов д. 21,  филиал торгового центра "Система" в г. Муроме, - Радиозаводское шоссе дом 3 (территория ПАТП),  филиал торгового центра "Система" в г. Гусь-Хрустальный, - Пр-т 50-летия Советской власти дом 8 (территория з-да им. Дзержинского), филиал торгового центра "Система" в г. Кольчугино - ул. Победы дом 14.

ООО "Система" предлагает подшипники и сопутствующие  оборудование со склада.  Компания имеет многолетний опыт работы по снабжению предприятий всех отраслей промышленности подшипниками российского и зарубежного производства.

Наибольшее количество заказов на поставку широкой номенклатуры подшипников выполняется для  предприятий Владимира и Владимирской области, и используются в машиностроении, нефтехимии, производстве и ремонте  автомобильной, сельскохозяйственной и дорожной техники.

Изучение и  оценка системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами проводится в  соответствии с Правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого  лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (действует с 16.12.2008 г.).

Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Система»  ведется в соответствии с Федеральным  законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), приказом Министерства Финансов РФ от 27 июля 1998 года №34 н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П. Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

Для расчетов наличными  денежными средствами ООО «Система»  имеет кассу. Для этих целей имеется  специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное  для   приема, выдачи и временного хранения  наличных денег. Директором ООО «Система» обеспечивается  сохранность денежных  средств  в  помещении кассы, а  также  при  доставке  их  из  учреждения  банка. Все наличные деньги  и ценные  бумаги  на  предприятии   хранятся  в  несгораемом  металлическом  шкафу,  который  после  окончания    работы  кассира  закрывается  ключом   и  опечатывается  кассиром. Ключи от шкафа и  печати  хранятся  у  кассира.

Так как организация  получает наличную выручку, то лимит  равен выручке за некий период времени, разделенной на количество рабочих дней в этом периоде и умноженной на период времени между сдачей в банк наличных денег. 

ООО «Система» работает ежедневно, и за неделю получает 470 000 руб. Период времени между днями  сдачи в банк 2 дня, расчетный период, за который устанавливается объем  поступлений 7 рабочих дней. Тогда  лимит будет равен 134286 руб. (470 000 руб. : 7 раб. дн. х 2 раб. дн.). Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет. Остаток  в кассе сверх установленного лимита допускается: в дни выплат заработной платы, стипендий, и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, в выходные, нерабочие и праздничные дни в случае ведения организацией  в эти дни операций по кассе⁵.

Для ведения  кассовых операций в штате ООО  «Система»    предусмотрена  должность  кассира. Учет денежных средств в ООО «Система» сплошной, непрерывный, документально оформленный и взаимосвязанный.

Записи о  совершенных хозяйственных операциях  производится в реестрах  бухгалтерского  учета  строго  на  документальной  основе. Движение  наличных  денежных  средств  в кассе ООО «Система»   оформляется   приходными  и  расходными  кассовыми  ордерами (ф. КО – 1, ф. КО - 2). В кассовых документах все  реквизиты заполнены  четко  и  ясно, подчисток, помарок  или  исправлений  не  допускается. Прием и выдача  денег по  кассовым  ордерам производится   только  в день  их  составления. Кассовая  книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы  и опечатаны печатью организации. На  последней странице  сделана надпись  «В настоящей  книге  пронумеровано  сорок  восемь  страниц» и проставлены  подписи  руководителя  и  главного бухгалтера  организации. Записи  в  кассовой  книге  ведется  в  двух  экземплярах через  копировальную  бумагу. Второй  экземпляр отрывной  и  является отчетом  кассира. Записи  в кассовой  книге  производятся   после  получения  или  выдачи  денег. Кассир  посчитывает  итоги  операций  за  день, выводит  остаток  денег  в  кассе  и  передает   в  бухгалтерию  отчет   с  приходными  и  расходными  кассовыми  ордерами под  расписку в  кассовой  книге  (на первом экземпляре). Кассовая   книга   заполняется   ежедневно  с  расчетом  остатка  на конец  каждого  месяца.

Регистром  бухгалтерского  учета,  отражающим кассовые  операции  в ООО «Система» является   журнал -  ордер  № 1.  В нем  отражены кредитовые  обороты  по  счету  50 «Касса». Во  второй части  журнала - ордера  -  ведомости № 1   отражаются  дебетовые  обороты  по  счету 50. Основанием  записей  в  журнале  - ордере  являются  проверенные  отчеты  кассира  с  приложением  к  ним  первичных  документов.

Записи в  журнал - ордер  производятся  итогами  за  день  на  основании  расходной  части  отчетов кассира  с  приложением  первичных  документов. Первичные  документы  группируются  по  корреспондирующим счетам  и  однородным   операциям  общей  суммой. Во  всех  случаях  каждый  отчет  кассира  занимает  в  журнале- ордере  одну  строку.

В разделе дебетовых  оборотов накапливаются в разрезе  корреспондирующих   счетов  обороты  по  счету  50 «Касса». Одновременно  эти   суммы отражаются  в соответствующих журналах - ордерах о кредитовому  признаку. Записи  по  дебету  счета  делают  аналогичный путь, т.е. на  основании кассира с предварительной группировкой документов по  корреспондирующим  счетам. Остаток средств в кассе показывают  на  начало  и  конец  каждого  месяца. На  протяжении месяца  для  контроля  и  оперативных целей  используют данные об остатках средств, приведенные  в  отчете  кассира.

Сальдо на конец  месяца  по  счету  50 «Касса» выводится следующим  образом: к  сальдо  на  начало  месяца  прибавляются  итог   дебетового  оборота  за  месяц  и  итог  кредитового  оборота  за  месяц, отраженный  в  журнале  -  ордере № 1. Полученное  сальдо  сверяют  с  остатками в кассе, числящимся  по  последнему  отчету  кассира, и отражают  в ведомости дебетовых  оборотов, как  сальдо  на  конец  месяца.

Журнал - ордер  № 1  и  ведомость № 1 - регистр  месячного  обращения. Итоги  кредитовых  оборотов  по  счету 50 «Касса»   переносятся  ежемесячно  из  журнала – ордера № 1 в Главную  книгу организации  следующим  способом: общий  кредитовый  оборот  из  журнала  - ордера  записываются  в  Главную книгу в  кредит  счета  50, а  составляющие  его  суммы  по  дебетовым  счетам  переносятся  в  дебет  соответствующих  корреспондирующих  счетов.

Необходимо  отметить, что  прежде  чем  перенести  итоги  журнала - ордера № 1  бухгалтерия  проводит  взаимную  сверку оборотов в  регистрах.

По кредитовым оборотам каждый корреспондирующий  счет  сверяется с данными других  регистров, например, по счету 51 - в разделе дебетовых оборотов  в Журнале - ордере № 2, по счету 70 - с данными ведомости № 59 и т.д. Аналогично  проверяются,   сверяются и дебетовые обороты по  счету 50.

После  сверки  и  разноски  итогов в  Главную  книгу   в  журнале  -  ордере № 1 делается  соответствующая  отметка, журнал -  ордер  подписывается  исполнителями, а  также  главным  бухгалтером ООО «Система». При  этом  указывается  дата  составления  журнала - ордера  и  отражения  оборотов  в  Главной  книге. 

Денежные операции с поставщиками и покупателями, являющимися  юридическими лицами, а также с  бюджетом, хранение излишков наличности  осуществляются с помощью расчетного счета, открытого в филиале Московского индустриального банка. Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Система» отражается по дебету счета 51, списание - по кредиту этого счета.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок кредитной  организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Прежде чем  приступить к проверке движения денежных средств, аудитор составляет перечень тестов проверки контроля денежных средств  в кассе и на расчетом счете  и получает от работников бухгалтерии ответы на поставленные вопросы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета. Примерные тесты внутреннего контроля представлены в таблице 1. По этой таблице проверим, как осуществляется контроль в ООО «Система».

Таблица 1

Проверка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета движения денежных средств ООО "Система"

№ п/п	Содержание  вопроса	Ответ	Вывод аудитора
1	Имеется ли в  организации служба внутреннего  контроля?	Нет	Риск контроля высокий
2	Имеется ли отдельная должность кассира?	Да	Контроль удовлетворительный
3	Заключены ли договора о материальной ответственности  с материально-ответственными лицами?	Имеется приказ и договор	Контроль удовлетворительный
4	Проводится  ли обязательная инвентаризация денежных средств?	Да	Контроль удовлетворительный
5	Проводится  ли внезапная инвентаризация денежных средств?	В отчетном году не проводились	Риск контроля высокий
6	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Помещение кассы  оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе	Контроль удовлетворительный
7	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков  и платежных поручений?	Нет	Контроль удовлетворительный
8	Регистрируются  ли кассовые ордера, банковские платежные  документы в журналах регистрации?	Журналы регистрации  ведутся	Контроль удовлетворительный
9	Полностью ли заполняются  необходимые реквизиты в кассовых документах?	На некоторых  документах отсутствует дата, имеются  исправления, повторы номеров	Контроль удовлетворительный
10	Снимаются ли ежедневно  остатки денежных средств в кассе?	Да	Контроль удовлетворительный
11	Насколько регулярно  отчеты кассира передаются в бухгалтерию  и проверяются главным бухгалтером?	Отчеты кассира  передаются в бухгалтерию и проверяются  главным бухгалтером в конце недели	Ослаблен текущий  контроль. Риск контроля высокий
12	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?	Да	Контроль удовлетворительный
13	Проверяется ли полнота оприходования поступивших  денежных средств?	Выборочно, нерегулярно	Следует проверить  полноту оприходования денежных средств
14	Соблюдается ли установленный лимит кассы?	Да	Контроль удовлетворительный
15	Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?	Да	Контроль удовлетворительный
16	Насколько регулярно  проверяет главный бухгалтер  соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров	Еженедельно	Контроль удовлетворительный
17	Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?	Ежемесячно	Следует проверить  порядок расчетов по договорам
18	Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Возможно наличие  ошибок в корреспонденции счетов
19	Как регулярно  обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?	Данные выписок  банка отражаются в учете на 3-4 день	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
20	Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?	Соответствуют	Система учета  удовлетворительная
21	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету  движения денежных средств?	Ежемесячно	Система учета  удовлетворительная

 

Таким образом, по данным заполненного теста можно  охарактеризовать организацию системы  внутреннего контроля в ООО «Система» на среднем уровне. Для учета операций с подотчетными лицами применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

По результатам  указанного теста можно сделать  вывод о том, что система внутреннего  контроля и учета движения денежных средств  на данном предприятии работает не достаточно эффективно. Тому свидетельствуют следующие моменты:

- отсутствует  служба внутреннего контроля,

- не проводится  внезапная инвентаризация денежных  средств,

- отчеты кассира не достаточно часто передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером,

- проверка оприходования  поступивших денежных средств  проводится нерегулярно, 

-не разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами,

- не ежедневно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка.

Выявленные  нарушения в системе внутреннего  контроля и учета значительно  повышают уровень риска контроля.  По данным теста можно сказать, что  организация системы бухгалтерского учета операций движения денежных средств в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

2.2. Расчет уровня  существенности и аудиторского  риска

Единые требования, касающиеся концепции существенности в аудите, приведены в федеральном  правиле (стандарте) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».  Уровень существенности – это то предельное значение ошибки, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения

 На основании  данных отчетности рассчитываем  уровень существенности по предприятию.

Таблица 1

Базовые показатели для расчета уровня существенности

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение, используемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	20858	5	1042,9
Выручка	25294	2	505,88
Валюта баланса	33585	2	671,7
Собственный капитал	13304	10	1330,4
Коммерческие  расходы	4335	2	86,7
Итого	х	х	3637,58