Аудит движения денежных средств

 

Аудит оприходования денежных средств проводился Ипатовым А.А. в период с 11 марта 2013 года по 13 марта 2013 года.

Аудитор обнаружил  неоднозначную ситуацию со сроками  оприходования денежных средств. Продавец (он же кассир — операционист) в выходной (праздничный) день реализует потребителю товар, получает наличные денежные средства в счет оплаты переданного товара, выдает потребителю кассовый чек, вносит соответствующую запись в журнал кассира — операциониста.

Так как бухгалтерия  и кассир предприятия не работают в выходные и праздничные дни, а деятельность осуществляется с  использованием при расчетах ККМ, то записи в кассовой книге предприятия  осуществляются на следующий рабочий  день.

Предприятия,  которые проводят кассовые операции с отражением их в кассовой книге и режим работы которых не совпадает с распорядком функционирования бухгалтерии предприятия, должны внутренним документом определять порядок взаимодействия ответственных лиц с бухгалтерией предприятия (в приказе  необходимо оговорить, кто несет ответственность за сохранность денежных средств в выходные дни, порядок передачи денежных средств в бухгалтерию, определен перечень ответственных лиц). Так как у аудируемого предприятия нет такого документа, аудитор рекомендует издать данный документ.

Действительно, по правилам работы с ККМ кассир  при закрытии торговой точки обязан составить кассовый отчет и сдать  его вместе с выручкой главному кассиру  по приходному ордеру. Как следует  из Порядка ведения кассовых операций, в конце дня кассир должен подсчитать итоги по дневным операциям, вывести кассовый остаток на следующий день и передать отрывной лист кассовой книги, с приложенными к нему приходными и расходными документами, в бухгалтерию под расписку. Смещение сроков оприходования денежных средств является безусловным нарушением. Другое дело, что подобное нарушение не является административно наказуемым, так как предусмотрена ответственность в виде штрафа за неполное, частичное оприходование наличности. В том же случае, когда наличная выручка по итогам периода учтена полностью, отражена в кассовой книге, единственное, что можно вменить компании в вину, так это несвоевременное заполнение кассовой книги

Накопление  юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.(гл.1 «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)) Накопленная в кассе за выходные дни наличность сверхлимитной не признается (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2010 N А03-13992/2009) ⁶..

Аудит возврата подотчетных сумм. Выдача денежных сумм под отчет не должна осуществляться при наличии задолженности по ранее выданному авансу. При допущении подобного нарушения, налоговые органы считают, что у работника возникает налогооблагаемый доход по НДФЛ и страховым взносам.

Аудитор проверил записи бухгалтера предприятия, принимающего от подотчетных лиц и проверяющего авансовые отчеты, аналитического учета подотчетных сумм в разрезе подотчетных лиц, дат выдачи авансов и сроков представления авансовых отчетов. В записях бухгалтера сделано много исправлений, что позволяет сделать вывод о ненадлежащем контроле за тем, чтобы суммы под отчет не выдавались лицам до полного их отчета за предыдущий аванс.

В типовом бланке авансового отчета (ф. № АО-1) должны быть заполнены все графы. Аудитор  ознакомился с  авансовыми отчетами за третий квартал с целью выявления  наличия типичной ошибки -  отсутствие сведений по строкам «Остаток (перерасход) предыдущего аванса». Было обнаружено три авансовых отчета, у которых данная графа не заполнена, но дальнейшая проверка показала, что у данных работников не было в тот момент ни остатка, ни перерасхода денежных средств, т.е. в графе остаток (перерасход) предыдущего аванса должен быть ноль.

Аудит соблюдения предельного размера расчетов  наличными деньгами  между юридическими лицами по одной сделке. При осуществлении расчетов наличными денежными средствами следует соблюдать их лимит. В настоящее время предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в соответствии с указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У составляет 100 000 руб. За превышение этой суммы ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40000 до 50000 руб.

В официальном  разъяснении от 28.09.2009 № 34-ОР ЦБ РФ уточнил  порядок применения положений Указания № 1843-У. В соответствии с ними запрет на расчеты наличными деньгами в размере, превышающем 100000 руб., распространяется на обязательства, вытекающие из одного договора. Исполняются они в период действия договора или по окончании срока его действия - не имеет значения. Главное, чтобы размер расчетов между сторонами в рамках одного договора не превысил 100000 руб. Заметим, что распределение одного договора на несколько частей (по сумме не превышающих 100 000 руб.) может быть признано контролирующим органом формальным и к ответственности организацию все же привлекут (постановления ФАС ПО от 03.12.2008 по делу № А72-3587/2008, ФАС ВВО от 18.03.2008 по делу № А28-9126/2007-60/18).

В ходе аудиторской  проверки нарушений соблюдения предельного  размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке не выявлено.

Аудитор проверил наличия  регистрации в государственной  налоговой инспекции ККТ.  Применяемые ККМ имеют регистрацию в налоговом органе по месту нахождения организации. При денежных расчетах с покупателями применяются модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. ООО «Система» ведет книгу кассира-операциониста, в ней фиксируются показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ аудитор сверил на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги, ошибок не обнаружено.

Аудит списания денежных средств произведен с 14  марта 2013 года по 15 марта 2013 года совместно двумя аудиторами. Лимит остатка наличных денег – это максимально допустимая сумма денежных средств, которую можно хранить в кассе для проведения кассовых операций после выведения в кассовой книге суммы остатка денег на конец рабочего дня. Правила расчета лимита остатка наличных денег изложены в приложении к Положению № 373-П. Согласно им, при установлении данного ограничения можно исходить или из объема поступлений, или из объема выдач наличных денег⁷

Аудиторы проверили  наличие приказа, устанавливающего лимит остатка наличных денег  и расчет, на основании которого издан приказ. Расчет лимита кассы  произведен в соответствии с  Положением «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П. Предприятие не нарушает установленный лимит.

Наличные деньги из кассы ООО «Система» выдаются по расходным кассовым ордерам или  надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В предприятии  несколько раз осуществлялась выдача денег из кассы по распискам. С 1 января 2012 года действует новый порядок  выдачи денег под отчет. Выдавать их можно только по заявлению, на котором  директор ставит свою разрешительную подпись⁸ Положение Банка России от 12 октября 2011 № 373-П. П.4.4. Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет (далее — подотчетное лицо) расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

При проверке кассиром предъявил расписку без распорядительных надписей директора и главного бухгалтера на выдачу денег  подотчет одному из сотрудников. Выдача денег из кассы, по документам не подписанным руководителем и главным бухгалтером, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма должна быть признана недостачей и взыскаться с кассира.

Деньги с  расчетного счета  снимаются при  помощи чека, в котором указаны  направления их использования: заработная плата, хознужды, прочие нужды. Аудиторы проверили на какие цели расходовались средства, было обнаружено три случая, когда деньги снимались на заработную плату, но частично использовались на выдачу подотчетных сумм на хознужды.

Аудит правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета произведен с 18  марта 2013 года по 19 марта 2013 года совместно двумя аудиторами.

Учет кассовых операций ведется на активном синтетическом  счете 50 «Касса». Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Так как в  организации нет  классификатора типовых бухгалтерских записей  по банковским операциям, позволяющего выявить наиболее часто встречающиеся  операции и проверить правильность корреспонденции счетов, то соответствующую информацию аудиторы получили, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге.

По договору банковского счета предусмотрена  выплата банком процентов за пользование  денежными средствами, поэтому аудиторы проверили, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Аудиторы проверили  тождественность записей в регистрах  синтетического учета по кредиту  счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса». Установлено соответствие записей в Главной книге и  бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверено сальдо по счетам 50 и 51 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия на последнее число каждого месяца. Данные совпадают.

3.2. Письменная  информация аудитора руководству  экономического субъекта по результатам проведения аудита

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и  качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании  аудиторской проверки ООО «Система»  можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Основными документами, используемыми аудиторами при проверке были: приходные и расходные кассовые ордера, кассовую книгу, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами, Главная книга, которые изучались с помощью инспектирования первичных документов, пересчета с использованием выборочного метода.

 

Отчет ООО «Гроссбух-аудит» по аудиту движения денежных средств ООО «Система» за 2012 год

Аудитор.

Общество с  ограниченной ответственностью «Гроссбух-аудит».

Юридический адрес: г. Владимир, ул. Столетовых, 9, тел. 32-63-09.

Свидетельство о внесении в Единый государственный  реестр серия 33 № 000246527 от 27.04.1999 г. выдано Межрайонной ИМНС РФ № 10 по Владимирской области.

ООО «Гроссбух-аудит» является членом саморегулируемой организации  «Аудиторская палата России». Основной регистрационный номер записи (ОРНЗ): 10201003931 в реестре АПР.

Генеральный директор ООО «Гроссбух-аудит» Миронов Дементий Анатольевич (Квалификационный аттестат аудитора № К026234, Приказ МФ РФ от 21.08.2006 г. №278).

В аудите принимали  участие аудиторы:

Ипатов Алексей  Анатольевич (Квалификационный аттестат аудитора № К003820, Решение ЦАЛАК  МФ РФ от 27.01.2000 г. №76).

Пухов Андрей Иванович (Квалификационный аттестат аудитора №020818, Приказ МФ РФ от 23.12.2004 г.№ 359).

 

Аудируемое  лицо.

Организационно-правовая форма и наименование: Общество с  ограниченной ответственностью «Система»

Место нахождения: 600035 г. Владимир. ул. Куйбышева 28а.

Дата государственное регистрации общества и регистрационный номер: № 1919 (345-ОК) от 28.12.92г., зарегистрировано Администрацией Октябрьского района г. Владимира.

Свидетельство о государственной регистрации юридического лица: регистрационный  № 5 от 27.10.1999г. Предприятие внесено в Единый государственный реестр юридических лиц 7.08.2002г. за основным государственным номером 1023301457211

 

Аудиторская проверка движения денежных средств ООО «Система» за 2012 год проведена ООО «Гроссбух-аудит» на основании договора № 257 от 7 марта 2013г.

Нами проведен аудит учета движения денежных средств  ООО «Система» за 2010 год.

При планировании и проведении аудита оплаты труда  нами рассмотрено состояние внутреннего  контроля у ООО «Система» Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Система» .

Мы рассмотрели  состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы  определить объем работ, необходимых  для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в  бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Система»  с целью выявления всех возможных недостатков.