Аудит финансовых инвестиций

Министерство образования  и науки Республики Казахстан

Казахская коммерческо-финансовая академия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

На тему: «Аудит финансовых инвестиций»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Студент: Мусабеков М.С.

Преподаватель: Шафоростова Л.С.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Алматы 2013г.

1. Сущность и цель аудита

 

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Термин “аудит” происходит от латинского слова «audiо», что в переводе означает «слушание». От него возникло слово “аудитор”, означающее в переводе “слушатель”. В средневековой Европе грамотные люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. Развитие хозяйственной деятельности потребовало новых форм контроля качества учета и достоверности отчетности. Первое упоминание об аудиторах относится к 1299 году, когда учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Начиная с 12 века, часто встречаются упоминания об аудиторской деятельности в архивах Казначейства Англии и Шотландии, Италии, Франции и других стран Европы. В 16 веке во многих странах был официально введен правовой контроль учетных книг. Родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания, которая в 1844 году приняла пакет Законов о Компаниях, предписывающих акционерным обществам проводить независимую проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами.

Возникновение аудита, таким  образом, связано с распределением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением организации (администрация, менеджеры) и тех, кто  вкладывает деньги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Специалисты по аудиту в разных странах называются по-разному. Например, в США - общественные бухгалтера, в Англии - ревизоры или присяжные бухгалтера, во Франции - бухгалтера эксперты или комиссары по счетам, в Германии - контролеры хозяйства. Однако, несмотря на различия в названии, все они занимаются одним и тем же делом, а именно - проверкой отчетности хозяйствующих субъектов, а также текущим консультированием клиентов по различным учетным, финансовым, правовым вопросам, налогообложению, банковскому и страховому делу.

Аудит - это сравнительно новое в нашей стране направление  финансового контроля и экономического анализа деятельности экономических  субъектов. Нельзя сказать, что раньше не проводился контроль и не осуществлялась ревизионная деятельность. Однако, ревизия и аудит, хоть и близкие по содержанию многих операций понятия, но это не одно и тоже. Аудит является творческим развитием контроля. Он не отменяет, а дополняет формы и виды экономического контроля. Понятие аудита значительно шире таких понятий как ревизия и контроль, так как в него входят не только проверка достоверности финансовых показателей, но и разработка предложений по улучшению хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и оптимизации доходов. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса, осуществляемую на основе договора, включая проверку состояния бухгалтерского учета, внутреннего контроля и финансовой отчетности, а также консультирование в целях недопущения нерациональных расходов, повышения эффективности использования ресурсов и увеличения доходов хозяйствующих субъектов. В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует независимый институт аудита, со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ - Белоруссии, Казахстане, Узбекистане, Украине. В этих странах приняты законы об аудиторской деятельности, налажен процесс аттестации аудиторов, выдачи лицензий. Развитие аудиторского дела привело к созданию крупнейших транснациональных компаний и фирм, имеющих свои филиалы и представительства во многих странах мира. В настоящее время в мире существует так называемая “большая шестерка”, включающая в себя такие транснациональные аудиторские компании, как “Делойт энд туш”, “Прайс Уотерхаус” и т.д. Если в начале 90-х годов доминировали аудиторские услуги зарубежных фирм, то в настоящее время лидерство переходит к отечественным фирмам.

В соответствии с МСА 200 целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам, в соответствии с установленными требованиями. Эта основная цель может дополняться обусловленными договорами с клиентом условиями и задачами проведения аудиторской проверки. Следует отметить, что цели аудита определяются его объектами. Другими словами, цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом субъекте.

Достижению цели аудита способствуют следующие требования - независимость и объективность  при проведении проверок, конфиденциальность, профессионализм, компетентность аудитора, использование методов статистики и экономического анализа, применение новых информационных технологий, умение принимать рациональные решения  по данным аудиторской проверки, доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам, ответственность аудитора за последствия  его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок, содействие росту авторитета аудиторской  профессии. Все выше перечисленные требования и особенности определяют нормы аудиторской деятельности.

                                                 

                                           2. Аудит учета финансовых вложений

 

В организациях осуществляют отвлечение средств в виде финансовых вложений на различные цели за счет собственных источников финансирования. Цель осуществления финансовых вложений - получение дополнительного дохода в виде процентов, дивидендов и других доходов.

Проводя аудиторскую проверку, аудитор в первую очередь должен установить правильность классификации  финансовых вложений в данной организации. От этого в какой-то мере зависят  правильность организации учета  этих вложений и достоверность бухгалтерской  отчетности. Так, в зависимости от их целевого назначения финансовые вложения подразделяются на:

- паи и акции;

- долговые ценные бумаги (облигации, финансовые векселя  и др.);

- предоставленные займы  (краткосрочные, долгосрочные);

- вклады по договору  простого товарищества.

Краткосрочные финансовые вложения - сроком до 1 года - для организации их учета подразделяются на: облигации и другие ценные бумаги; предоставленные займы. Долгосрочные финансовые вложения - сроком более чем на 1 год - для организации их учета подразделяются на: паи (долевые взносы) и акции; облигации; предоставленные займы.

Операции финансово-инвестиционного  цикла обычно немногочисленны, но очень  важны в стоимостном выражении. Аудиторы, как правило, не оценивают  отдельно системы внутрихозяйственного контроля, как это делается для  операций по получению денежных средств  и приобретению материальных ценностей. Каждая операция финансовых вложений должна исследоваться и оцениваться  в отдельности.

Аудиторская проверка организации  финансовых вложений должна проводиться  с точки зрения пяти направлений  аудита: существования или возникновения, полноты, оценки, прав и обязательств, представления и раскрытия. Эти  пять крупных направлений отражают взгляды руководства экономического субъекта воплощенные в его финансовой политике. Исходя из этого аудиторы намечают вопросы, которые должны быть исследованы всесторонне, компетентно и доказательно.

Существование, полнота и  права. Аудиторская работа по этим трем направлениям должна начинаться с устного  опроса. Аудиторам необходимо знать, какие изменения произошли в  течение года и где хранятся инвестиционные ценные бумаги. Если они хранятся у  клиента, то необходимо их просмотреть  и подсчитать. Если ценные бумаги хранятся у доверенного лица, то можно получить от него подтверждение. Необходимой  процедурой является также контрольный подсчет. Инвестиционное имущество может проверяться точно так же, как и другие материальные средства. Право на финансовые инвестиции аудитор может проверить по соответствующим договорам, ценным бумагам и другим документам.

Оценка. Затраты на проведение инвестиций должны быть документально  подтверждены и отражены в аналитическом  учете. Аудитор должен проверить, какой  используется метод оценки стоимости  инвестиций и соответствует ли этот метод варианту, выбранному учетной  политикой организации. Стоимость  отдельных финансовых вложений (паев) может быть подтверждена накладными и другими документами, указывающими на право собственности.

Представление и раскрытие. Необходимо провести опрос, связанный  с сущностью инвестиций и их причинами. Следует обратить внимание на правильность отражения финансовых вложений в  учете.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете в сумме  фактических затрат.

По государственным ценным бумагам разрешается разницу  между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной  стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

При документарной форме  ценных бумаг их владелец устанавливается  на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата  ценной бумаги или, в случае депонирования  такового, на основании записи по счету  депо.

Соответственно, права на акции и облигации, выпущенные в  документарной форме, переходят  к приобретателю с момента  получения сертификатов акций. Если приобретаемые акции или облигации  депонированы в депозитарии, то права  переходят с момента проведения записи по счету депо. Документами, подтверждающими переход права, будут, соответственно, или сами сертификаты  акций, или выписка по счету депо.

При бездокументарной форме  ценных бумаг их владельцы устанавливаются  на основании записи в системе  ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования  ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Документами, подтверждающими  переход права собственности  на такие ценные бумаги, будут являться или выписка, или реестр акционеров, или выписка по счету депо.

После получения документов, подтверждающих переход права собственности  на приобретенные ценные бумаги, на сумму затрат по их приобретению делается следующая проводка: дебет счета 58 «Финансовые вложения» и кредит счетов по учету денежных средств  или расчетов.

В организации в обязательном порядке должны вести книгу учета  ценных бумаг.

Аудитор должен проверить  также правильность создания и учета  оценочного резерва на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных  аукционах, котировки которых регулярно  публикуются.

Необходимо, кроме того, проверить  правильность и своевременность  учета на счете 81 «Собственные акции (доли)» выкупленных организацией собственных акций у акционеров, а также правильность отражения  в учете их аннулирования или  повторного размещения на вторичном  рынке.

Операции, связанные с  оплатой приобретенных акций  путем передачи имущества, отражаются в учете инвестора с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Покупная стоимость приобретенных  акций относится с кредита  счета 91 в корреспонденции со счетом 58. Балансовая стоимость имущества, передаваемого в оплату акций, списывается на дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал других организаций. Здесь  необходимо проверить также правильность отражения в учете разницы  между договорной и балансовой стоимостью имущества, переданного в счет вклада в уставный капитал другой организации, а также в совместную деятельность без образования юридического лица. При этом разница должна быть списана  со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Особое внимание следует  уделить проверке предоставления организацией займов другим юридическим лицам. Эти  займы должны быть предоставлены  только за счет собственных источников финансирования. Законность предоставленных  займов изучается путем проверки правильности составления договоров  расчетно-платежных документов.

В процессе аудита проверяются  финансовые вложения на счете 58 «Финансовые  вложения» без специального подразделения  на долгосрочные и краткосрочные. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные государственные бумаги, акции, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Аудитору следует учитывать, что классификация финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные проводится лишь в бухгалтерской отчетности. Вместе с тем построение аналитического учета по счету 58 должно обеспечить возможность осуществить данную классификацию. К краткосрочным инвестициям относятся вложения в легкореализуемые ценные бумаги. Покупка их производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств.

Долгосрочностъ финансовых, вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только с целью хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и с целью содействия, поддержания и приоритетного развития определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года).