Аудит финансовых инвестиций

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость  определяется организацией исходя из последней оценки.

В целях налогового учета  при реализации или ином выбытии  ценных бумаг списание на расходы  стоимости выбывших ценных бумаг  осуществляется в соответствии с  учетной политикой: по стоимости  первых по времени приобретений (ФИФО), по стоимости последних по времени  приобретений (ЛИФО), или по стоимости единицы.

Если вложения регулярно  переоцениваются, например, акции исходя из биржевых котировок, то списываются  такие бумаги по их последней оценке.

Для тех же активов, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость предусматривает несколько способов списания:

по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского учета  финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Важной особенностью счета 58 является то, что размер фактических  затрат по приобретению ценных бумаг  отражается непосредственно на этом счете, как и величина самих инвестиций, т.е. в момент перехода к инвестору  права на ценные бумаги. НДС по услугам  также подлежит списанию на счет 58 в  составе фактических затрат на приобретение ценных бумаг.

Учитывая, что операции, связанные  с обращением ценных бумаг, не облагаются НДС, а услуги, связанные с приобретением  ценных бумаг, облагаются этим налогом, НДС, предъявленный покупателю ценных бумаг, включается в их первоначальную стоимость.

В случае предоставления займов другим организациям, расходы, возникающие  в этом случае, признаются прочими  расходами.

План счетов предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Таким образом, рассматриваемый счет призван обобщить сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежних счета - 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1. - «Паи и акции», 2. - «Долговые ценные бумаги», 3. - «Предоставленные займы», 4. - «Вклады по договору простого товарищества». Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на субсчете 58-3 обособленно.

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по своему усмотрению открывать к  счету 58 и другие субсчета. Например, согласно [36] цессионарий использует указанный счет для учета приобретенного им по договору цессии права требования на дебиторскую задолженность.

Доход от операций с финансовыми вложениями для казахстанской организаций, за исключением дохода, полученного в виде процентов по облигационным займам и дивидендов по акциям облагается налогом на прибыль в размере 24%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в республиканский бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов РК, но она может быть уменьшена до размера не ниже, чем 13,5 % законами субъектов РК для отдельных категорий налогоплательщиков, ч.2, гл.25, ст. 284, п.1. Налоговая ставка по доходам, полученным в виде дивидендов и в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года - 9%, 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, ч.2, гл.25, ст. 284, п.3 и 4.

При исчислении налога на доходы, полученные в виде процентов, налог  удерживается у источника выплаты дохода, ч.2, гл.25, ст. 287, п.4 . В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму, соответствующую величине налоговой ставки. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, в которых операции с финансовыми вложениями являются их основной деятельностью, они отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

Согласно, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов,  вытекающее из этого права;

- переход к организации  финансовых рисков, связанных с  финансовыми вложениями (риск изменения  цены, риск неплатежеспособности  должника, риск ликвидности и  др.);

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов, либо прироста  их стоимости (в виде разницы  между ценой продажи (погашения)  финансового вложения его покупной  стоимостью, в результате его  обмена, использования при погашении  обязательств организации, увеличения  текущей рыночной стоимости и  т.п.).

Учитывая, что операции, связанные  с обращением ценных бумаг, не облагаются НДС, ч.2, гл.21, ст.149, п.12, а услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, облагаются этим налогом, НДС, предъявленный покупателю ценных бумаг, включается в их первоначальную стоимость.

Суммы причитающихся к  получению процентов по облигациям отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Для целей последующей  оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость  не определяется.

Текущую рыночную стоимость  можно определить по тем ценным бумагам, которые обращаются на организованном рынке. Такие ценные бумаги отражаются в учете по рыночной стоимости, которая  определяется путем корректировки  их предыдущей оценки. Указанную корректировку  организация может производить  ежемесячно или ежеквартально. Разница  между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится  на финансовые результаты (в состав прочих доходов или расходов) в  корреспонденции со счетом учета  финансовых вложений.

Если же на отчетную дату по каким-либо причинам невозможно определить текущую рыночную стоимость, то ценные бумаги отражаются в балансе по их последней оценке.

Вторая группа - ценные бумаги, по которым рыночная стоимость не определяется. Они показываются в  бухгалтерском учете и в бухгалтерской  отчетности по их первоначальной стоимости. Однако по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), которые не котируются на бирже, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью можно списать на прочие доходы или расходы.

Что касается отражения в  бухгалтерском учете дисконта по приобретенным ценным бумагам, то организация  признает доход в соответствии со своей учетной политикой, поскольку  признание указанного дохода равномерно в течение срока обращения  ценной бумаги является правом, а не обязанностью организации.

Если доход по ценной бумаге организация признает равномерно, то дисконт ежемесячно включается по частям в первоначальную стоимость ценной бумаги.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации», поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаются прочими доходами. Причитающаяся сумма дивидендов на счетах бухгалтерского учета отражается в соответствии с условиями проспекта эмиссии и на основании бухгалтерской справки - расчета следующим образом: по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Выбытие ценных бумаг имеет  место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в  виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. Моментом выбытия  финансовых вложений является дата единовременного  прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Операция отражается по дате передачи ценной бумаги, указанной  в акте-приемке передачи. Организации могут создавать резервы под обесценение финансовых вложений. В рамках под обесценением понимается устойчивое и существенное снижение стоимости не котируемого финансового вложения. Снижение стоимости равняется разнице между учетной стоимостью и расчетной.

 

3. Виды аудита и их классификация

 

1. Классификация видов  аудита

2. Обязательный аудит

3. Инициативный аудит

 

3.1. Классификация видов аудита

 

В экономической литературе существуют различные подходы к  классификации видов аудита. Более  обоснованной является классификация  видов аудита по следующим основным признакам:

· эволюционным стадиям  развития аудита: подтверждающий, системно-ориентированный и базирующийся на риске;

· правовому основанию: обязательный, инициативный;

· сферам применения: общий, банковский, страховой;

· полноте: комплексный (общий, полный), тематический (локальный, частный);

· периодичности проведения: первоначальный, повторный, оперативный (кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности);

· субъектам, проводящим аудит: внешний, внутренний;

· назначению, целям и  содержанию проверок: операционный аудит, аудит финансовой отчетности, аудит  на соответствие, управленческий аудит, налоговый аудит и т.д.

В международной практике аудит подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний аудит представляет независимую службу в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах ее администрации. Внутренний аудит проводят аудиторы либо бухгалтера, работающие непосредственно в данной организации. Возникновение данного вида аудита связано с усилением внимания аудиторов к системе внутреннего контроля в организациях. Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений в учета. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.

Согласно статьям 33 и 61 Закона РК «Об акционерных обществах» уставом общества предусматривается  создание службы внутреннего аудита в количестве не менее 3-х членов, при этом наличие службы внутреннего  аудита в народных акционерных обществах  является обязательным. Важность роли службы внутреннего аудита подчеркивается непосредственным подчинением и  подотчетностью Совету директоров общества, а также Совет директоров может  быть созван по требованию внутреннего  аудита общества. (Народным акционерным  обществом признается общество, размер собственного капитала которого составляет не менее 1000000-кратного размера месячного  расчетного показателя, с числом акционеров 500 и более).

Цель внутреннего аудита - помочь служащим предприятия эффективно выполнять свои обязанности. Внутренний аудит представляет им для этого  данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых  объектах.

Предприятие заинтересовано в своей эффективной работе и  улучшении своего экономического состояния, и работа внутреннего аудитора прежде всего полезна самому предприятию. При этом внутренний аудит обладает значительно меньшей степенью независимости от мнения руководства предприятия, но что особенно ценно в результатах деятельности внутреннего аудита - это знание специфики производственной деятельности предприятия.

Внешний аудит проводится сторонними независимыми аудиторами или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации.

В зависимости от назначения аудит подразделяется на следующие  виды:

Операционный аудит - это особый вид аудита, целью которого является экспертная оценка и разработка рекомендации по повышению эффективности управления конкретными ресурсами, процессами, структурами и сферами деятельности хозяйствующих субъектов. Он применяется как внутренними, так и внешними аудиторами при решении различных вопросов в области маркетинга, производства, финансов, права, бухгалтерского учета, анализа и т.д.