Аудит финансовых вложений

 

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Государственное общеобразовательное  учреждение высшего профессионального  образования

Санкт-Петербургский  государственный университет сервиса  и экономики

Институт региональной экономики и управления

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему «Аудит финансовых вложений»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Студента 

Костылевой Екатерины  Сергеевны

Спец.080109.65 курс 5

д/отд. группа 0605

Научный руководитель к.э.н., доцент Шмаль В.В.

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2012г.

Министерство науки и образования РФ

Санкт-Петербургский  государственный университет сервиса  и экономики

Институт региональной экономики и управления

 

Кафедра  «Бухгалтерский учет и  аудит»

Зав. кафедрой Пашигорева Г.И.

 

 

 

                                                                                                                         

 

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ

на подготовку  курсовой работы

студенту Костылевой Екатерине Сергеевне

 

 

 

Тема работы

Аудит финансовых вложений

 

Основные вопросы, подлежащие разработке (исследованию):

1. Теоретические основы аудита финансовых вложений
2. Методика аудита финансовых вложений

3.  Оформление результатов аудиторской проверки

 

 

 

 

Дата выдачи задания 12.09.2012

Руководитель к.э.н., доцент Шмаль В.В.

Задание принял к исполнению 12.09.2012

 

 

Подпись студента ____________________________ (Костылева)

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………..4

Глава 1. Теоретические основы аудита финансовых вложений………………7

1.1 Цели и задачи аудита финансовых вложений………………………………7

1.2 Нормативное регулирование проверки и источники информации для проверки финансовых вложений……………………………………………….11

 

Глава 2. Методика аудита финансовых вложений……………………………15

2.1  Планирование аудита финансовых вложений……………………………15

2.2 Оценка системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска……………………………………………………………...21

2.3 Проверка учета операций с финансовыми вложениями…………………26

 

Глава 3.  Оформление результатов  аудиторской проверки…………………..37

3.1 Типичные ошибки в  учете операций с финансовыми вложениями……..37

3.2 Обобщение результатов проверки, отчет аудитора………………………39

 

Заключение……………………………………………………………………….42

Список литературы………………………………………………………………44

Приложения……………………………………………………………………...48

 

 

 

 

 

 

Введение

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода -дивидендов, процентов и т.п.

Целью курсовой работы является исследование аудита финансовых вложений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-изучить цель и раскрыть задачи проверки финансовых вложений;

-рассмотреть основные  законодательные и нормативные  документы, регулирующие объект  проверки и источники информации;

-исследовать планирование  аудиторской проверки;

-дать оценку системе  внутреннего контроля, уровню существенности и аудиторскому риску;

-определить методологию  аудита финансовых вложений;

-установить типичные ошибки в учете операций с финансовыми вложениями;

Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

Данная курсовая работа состоит в рассмотрении сущности общих вопросов планирования аудиторской деятельности, включающая в себя составление плана и программы аудита. Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется тем, что оно способствует выполнению работы с оптимальными затратами, своевременно и качественно, позволяет организовать внутренний контроль.

В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие  аудиторские процедуры:

- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и 
сальдо по счетам;

- аналитические процедуры  (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и нефинансовой);

- проверка (тестирование) средств внутреннего контроля;

Применяются следующие  способы получения аудиторских  доказательств:

- пересчет;

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

- подтверждение;

- проверка документов.

Предметом исследования  данной курсовой работы  выступает аудиторская проверка финансовых вложений и теоретические, методические и практические аспекты ее организации и проведения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы аудита финансовых вложений

1.1 Цели и задачи аудита финансовых вложений

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут  осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода - дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Необходимо обратить внимание на то, что в ПБУ 19/02 четко определены те виды вложений средств, которые не относятся к категории финансовых вложений(схема 1.1.)

 

Кроме того, не относятся  к финансовым вложениям активы, имеющие  материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02).

Проверяя обоснованность признания активов в качестве финансовых вложений, аудитор должен оценить одновременное выполнение следующих условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В бухгалтерском учете  и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцем) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

 

Во-первых, аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия. Аудитор знакомится с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности устанавливается экономическая целесообразность финансовых вложений, исследуется влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Во-вторых, аудитор на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

В-третьих, аудитор рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений предприятия. К числу таких операций относятся: предоставление и возврат займов, покупка и продажа ценных бумаг, безвозмездное их получение и передача, осуществление и получение вклада в уставный капитал.

В-четвертых, аудитор должен подтвердить полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип "начисления". Начисленные доходы должны отражаться в составе прочих доходов на счете 91.

В-пятых, для этого  аудитору целесообразно самостоятельно провести инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия.

В-шестых, обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

В процессе аудиторской  проверки операций с финансовыми  вложениями следует руководствоваться такими нормативными документами, как Постановление правительства РФ "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" и Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются  в рабочей документации аудиторов  и определяется их количественное влияние  на показатели бухгалтерской отчетности.

1.2 Нормативное  регулирование проверки и источники  информации для проверки финансовых вложений

К законодательным актам, регулирующим аудит, в том числе  и финансовых вложений, относится  в первую очередь Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности». Данный закон развивает и уточняет многие нормы, регулирующие проведение аудита в Российской Федерации, сближает их с международными стандартами в этой сфере. В законе определяется цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Исходя из приведенной в законе цели, можно определить цель аудита финансовых вложений: формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При аудиторской проверке учета финансовых вложений так же используются многие законодательные и нормативные документы такие как, Постановление Правительства РФ №1094 от 26 сентября 1994 г. (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 №1295) «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения», Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 22 апреля 1995 г. (ред. от 01.12.2007 №318-ФЗ) «Об акционерных обществах». Но основные законодательные и нормативные документы представлены в Таблице 1.1

Таблица 1.1

Нормативные документы

Название документа	Раскрытие информации
Гражданский кодекс российской Федерации (ч. I и ч. II) Федеральный закон от 30.11.1994 г. 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями)	В главе 7 Ценные бумаги ГК РФ, дано определение ценной бумаги, а также виды ценных бумаг, требования к ценной бумаге и др.;В главе 42 ГК РФ Заем и кредит, описан договор займа, формы договоров займа, условия получения процентов по займу и др.;Глава 55 ГК РФ Простое товарищество, раскрывает положения договора простого товарищества, вклады товарищества , касающиеся простого товарищества.
Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями)	согласно пп. 2 п.1 ст. 5 данного закона, если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то такая организация попадает под обязательный аудит
Федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности	формируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, определяют нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон  от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями  и дополнениями)	Пп 15 п. 3 ст. 149 НК РФ определено, что оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость
Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О рынке ценных бумаг»	настоящий закон регулирует отношения, возникающие при обращении ценных бумаг
Положение по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н)	в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), относятся к финансовым вложениям.