Аудит финансовых вложений

Таблица 2.6

Тесты средств  внутреннего контроля

	Содержание  теста	ДА	НЕТ
1	Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них?	+
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них?	+
3	Проводятся  ли инвентаризации финансовых вложений?		-
4	Порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями	+
5	Проводятся  ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?		-

 

При проведении опроса работников аудируемого лица, на основании разработанного теста внутреннего контроля учета финансовых вложений, аудитор может сделать вывод о средней степени надежности системы внутреннего контроля.

Так же следует  заметить, что не разработаны схемы отражения на счетах финансовых вложений то есть, высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов, что отрицательно характеризует систему внутреннего контроля.

По результатам  опроса ответственных работников проверяемого участка предприятия можно сделать следующие выводы: Дата составления соблюдается только в трех документах из пяти: выписки из протоколов, договор займа договор о совместной деятельности, а в первичных учетных документах и выписках банков дата не соблюдается, что является недочетами в данной области; Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления не определены по первичным учетным документам, выпискам из протоколов, выпискам банков; Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления определены только по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа. В системе внутреннего контроля есть большие недочеты относительно большинства документов.

Риск аудитора (аудиторский  риск) означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.  
Аудиторский риск подразделяется на предпринимательский риск – заключается в потере части дохода и моральный риск, который заключается в потери репутации.

Аудиторский риск (АР) состоит  из трех компонентов(Схема 2.4)

 

 

Аудиторский риск можно представить  в виде формулы:

Аудиторский риск = ВР * РСК * РН

Оценка риска  должна проводиться минимум три  раза в ходе аудиторской проверки как на стадии планирования до заключения договора, так и на рабочем этапе и на заключительном при выражении мнения. 
На предварительном этапе оценка риска должна способствовать принятию аудитором правильного решения относительно согласия на проведение проверки и определению аудита. На рабочем этапе оценка аудиторского риска корректируется с учетом новых сведений, полученных в ходе проверки. Увеличение риска, отмеченное на рабочем этапе, необходимо снизить за счет снижения компонентов чистого аудиторского риска.  
На заключительном этапе аудитор переоценивает риск по уже завершенной проверке. Это возможно для возможной корректировки мнения, выражаемого в аудиторском заключении. В связи с тем, что оценки неотъемлемого риска, риска средств контроля являются средними, аудиторская оценка риска необнаружения будет также средней. Отсюда можно сделать вывод, что приемлемый аудиторский риск можно оценить как средний.  
 Аудиторский риск есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в пяти случаях из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.(Приложение 3)

Существенность (применительно к установлению достоверной  бухгалтерской отчетности) - это  вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные, в том числе  юридические, экспертные и т.д., процедуры  позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.  
 Для определения уровня существенности необходимо руководствоваться не только ФПСАД №4, но и нормативными документами в сфере бухгалтерского учета. Положение по ведению бухгалтерского учета в РФ определяет уровень существенности в размере 5% от валюты баланса.

Существенность (материальность) – это максимально  допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в  отчетности и рассматривается как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение. Уровень существенности, в соответствии с ФПСАД №4, необходимо рассчитывать трижды: на этапе планирования, на рабочем этапе, на заключительном этапе. При расчете уровня существенности аудитору следует принимать во внимание объем выборки, сроки проведения проверки и последствия искажений.

Уровень существенности производится на основании пяти основных показателей  баланса и отчета о прибылях и  убытках(Таблица 2.7)

Таблица 2.7

Уровень существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности  (т.р.)
1	2	3	4
Балансовая   прибыль предприятия	600 000	5%	30 000
Валовый объем реализации без НДС	100 000	2%	2 000
Валюта баланса	500 000	2%	10 000
Собственный капитал	10 000	10%	1 000
Общие затраты предприятия	100 000	2%	2 000

 

 

 В практике российского аудита при  определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Прежним  Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Существенность и  аудиторский риск», утвержденным Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации (Протокол №2 от 22.01.1998 г.), было рекомендовано  использовать следующие показатели:      

5% балансовой прибыли (прибыли до  налогообложения),      

2% выручки нетто от продаж (валового  объема реализации без НДС),      

2% валюты баланса,      

10% собственного капитала,      

2% общих расходов (затрат).      

Выбранные финансовые показатели указывают в  графе 1 таблицы 2.7. Стоимостные значения показателей заносятся в графу 2 в тех единицах измерения, в которых  подготовленная бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4. Аудитор анализирует числовые значения графы 4 и выбирает базовые. Он решает, отбросить или оставить значения, сильно отклоняющиеся в  большую или меньшую сторону  от остальных.

На  базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно  округлить, но так, чтобы ее значение изменилось не более чем на 20% в  ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и будет  являться единым показателем уровня существенности, который использует аудитор в своей работе.

В случае, если полученные в денежном выражении значения уровней существенности, рассчитанные по каждому базовому показателю, слишком отличаются друг от друга  можно, не находить их среднеарифметическое значение, а использовать в качестве единого значение уровня существенности, полученное по показателю, наиболее точно отражающему деятельность аудируемого лица.

3. Проверка учета  операций с финансовыми вложениями

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье "Долгосрочные финансовые вложения" и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Как и при проверке других активов, аудитор исходит  из предпосылок:

полноты - все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений: в бухгалтерском учете и отчетности отражены все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы; сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета; сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность; в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений; все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;

существования - все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем:наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;прав и обязательств - организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами;финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

оценки - финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (c учетом снижения рыночной стоимости);выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;

точности - затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;ограничения учетного периода - все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде.

представления и раскрытия - все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности:финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Получение достаточных  доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения  и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

При проверке операций по учету финансовых вложений необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина  России от 10.12.2002 г. № 126н (далее - ПБУ 19/02), а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса (далее – НК РФ).

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета  и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Для детальной проверки операций с финансовыми вложениями, как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур.

Проверка операций по поступлению финансовых вложений.

При проведении аудита, прежде всего, необходимо проверить правильность формирования первоначальной стоимости поступивших финансовых вложений.

Первоначальная стоимость  ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя согласно п. 9 ПБУ 19/02 сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Перечень фактических затрат является открытым и предусматривает возможность включения иных аналогичных затрат, за исключением общехозяйственных и иных расходов, которые непосредственно не связаны с приобретением активов в качестве финансовых вложений.