Аудит финансовых вложений

В состав рабочей  документации допускается включение аналитической и иной документации, подготовленной аудируемым лицом об осуществленных в течение проверяемого периода операциях с финансовыми вложениями.

В отношении  рабочих документов по аудиту финансовых вложений, являющихся собственностью аудитора, должна соблюдаться конфиденциальность. Срок хранения документов не может быть менее пяти лет. По материалам рабочих документов оцениваются последствия искажений отчетности, выявленные в ходе аудита финансовых вложений.

Аудитору следует  оценить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность  неисправленных искажений включает конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита в отношении финансовых вложений и аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т. е. прогнозируемые ошибки), по операциям с финансовыми вложениями.

Обобщение результатов  аудита финансовых вложений аудитор оформляет рабочим документом.

Приблизительная форма обобщения результатов  проверки финансовых вложений приведена в таблице 3.8.

Таблица 3.8

Обобщение результатов

Характер нарушения

Нормативный документ, требования которого нарушены

Оценка нарушения

Влияние на результаты хозяйственной деятельности

Влияние на достоверность отчетности

 

Если аудитор  приходит к выводу о том, что искажения  могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую отчетность.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую отчетность, а результаты расширенных аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения, в котором указать на существенные нарушения, выявленные в ходе аудита финансовых вложений.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, принятому для проверки, аудитору необходимо определить, есть ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором.

При выявлении  искажений в информации о финансовых вложениях, превышающих уровень существенности, при условии, что никакие другие искажения не выявлены, аудитор принимает решение либо о выдаче отрицательного аудиторского заключения, либо об отказе в выражении аудиторского мнения.

Заключение

 

Понятие финансовые вложения многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые  выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.

В силу специфичности  объекта учета бухгалтерский  учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность  аудиторов снимает проблему, связанную  с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

По результатам исследования можно сделать следующие выводы:

• Финансовые вложения- это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителя и бухгалтера внимательно отслеживать все изменения в нормативной и законодательной базе;
• методология аудита финансовых вложений проводится из пяти направлений аудита: полнота, существование, оценка, точность измерения и раскрытия;
• при составлении общего плана и программы аудита необходимо четко определить цели и задачи аудита финансовых вложений;
• оценка системы внутреннего контроля и аудиторского риска может проводиться как в рамках аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и как отдельная процедура;
• при аудите финансовых вложений применяются аналитические процедуры, процедуры по существу и тесты средств контроля;
• к типичным ошибкам, выявляемым по результатам аудиторской проверки финансовых вложений можно отнести фиктивные документы и операции, неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг, некорректная корреспонденция счетов при отражении  в учете финансовых вложений.

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, связанные с проведением аудиторской проверки финансовых вложений, её этапы, источники.

Актуальность темы подчеркивается тем, что организации в наше время вкладывают свободные денежные средства с целью получения выгоды не только для собственного предприятия, но и осуществляют вложения в уставные капиталы  фирм других видов деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. Конституция Российской Федерации
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть Первая
3. Гражданский Кодекс: Часть Вторая
4. Гражданский Кодекс: Часть Третья
5. Гражданский Кодекс: Часть Четвертая
6. Налоговый кодекс РФ: Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ
7. Трудовой Кодекс Российской Федерации
8. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»
9. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
10. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»
11. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»
12. Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных  фондах"
13. ФСАД 7/2011 Аудиторские доказательства
14. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
15. Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
16. Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита
17. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита
18. Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите
19. Правило (стандарт) № 8. Понимание деятельностит аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
20. Правило (стандарт) № 19. Особенности первой проверки аудируемого лица
21. Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры
22. Правило (стандарт) № 28. Использование результатов работы другого аудитора
23. Правило (стандарт) № 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита
24. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;
25. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденное приказом  Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;
26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08, утвержденное приказом  Минфина РФ от 06.10.08 № 60н;
27. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02
28. Приказ МинФина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском  учете операций с ценными бумагами»
29. Приказ МинФина РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;
30. Приказ МинФина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
31. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых вложений, утв. приказом Минфина РФ 13.10.2003г. №91н, п.32
32. Автоматизация аудиторской деятельности /Методическое обеспечение / Методики проведения аудита
33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2008, -716 с.
34. Блохин К.М. Аудит финансовых вложений./ Аудиторские ведомости №2, 2010.
35. Подольский В.И. Аудит: учебник.4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008, -744 с.
36. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во Юрайт, 2010, -638 с.
37. Подольский В.И. Аудит: учебник.4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008, -744 с.
38. Аудит: учебное пособие/В.П. Суйц, В.А. Ситникова. – 3-е изд., стер.- М.:КНОРУС, 2012. – 168 с.
39. Макарова Л.Г. Объекты и процедуры аудита финансовых вложений // Аудиторские ведомости, № 10, 2009г.- 24 с.
40. Свечкопал А.Н. Инвестиционные институты: законодательная база и методология аудиторских проверок/ Аудиторские ведомости №11, 2009.
41. А. В. Евдокимова, И. Н. Пашкина. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации Цифровая книга (2012)
42. А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, В. Ю. Савин. Бухгалтерский учет и аудит, М: Омега-Л, 2012г.
43. Ю. Ю. Кочинев. Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора. Цифровая книга, 2010г
44. И. Н. Богатая. Аудит для студентов вузов, М: Финансы и статистика, 2008г. 
45. Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок, 2009г
46. Е. М. Четыркин, Н. Е. Васильева. Выборочные методы в аудите, М: Конус, 2010г.
47. Аудит: Учебник, изд-во ЮНИТИ-ДАНА,2011 г.
48. Хисамудинов В.В., Куницына Н.Н.: Банковский аудит: учебное пособие, ИНФА-М, 2010
49. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учебное пособие,2009 г
50. Ковалева В.Д,  Хисамудинов В.В. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами: учебное пособие, 2009 г

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Программа аудита

№	Содержание  теста	001	002	003	004	005
1	Применяются ли  унифицированные первичные учетные  документы	+	+	+	+	+
2	В документах, не являющихся унифицированными или специализированными, имеются ли обязательные реквизиты,   а именно:
	а) наименование документа	+	+	+	+	+
	б) дата составления	-	+	-	+	+
	в) наименование организации, от имени которой  составлен документ	+	+	+	+	+
	г) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении	+	+	+	+	+
	д) наименование должностных  лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления	-	-	-	+	+
	е) личные подписи указанных лиц	+	+	+	+	+
3.	Существует  ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов	-	+	-	-	-
4	Заполнены ли обязательные реквизиты в документах	+	+	+	+	+
5.	Имеются ли незаверенные исправления в документах	-	-	-	-	-
6.	Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа	+	+	+	-	+

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

Оценка системы внутреннего контроля

№ п/п	Вопросы (тесты)	Результат проверки	Символы	Выводы и решения аудитора
1	Определяется кто несет ответственность  за операции с ценными бумагами и  порядок санкционирования данных операций	Операции санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются	У1	Внутренний контроль неудовлетворительный
2	Установление круга лиц ответственных  за ведение бухгалтерского учета  операций с финансовыми вложениями	Функции учета операций с финансовыми  вложениями отделены от санкционирования данных операций	У2	Необходимо провести сплошную инвентаризацию.
3	Каким образом организована передача информации о приобретении и продаже  финансовых вложений начислении доходов  по ним из отдела ценных бумаг в  бухгалтерию организации? Созданы  ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?	Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов  организации доступ к их оформлению и документации ограничен	У3	Условия, обеспечивающие сохранность  ценных бумаг удовлетворительные
4.	Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?	Проводятся только в конце года	У2	Необходимо провести сплошную инвентаризацию
5.	Проводятся ли проверки полноты  и своевременности отражения  в учете финансовых вложений	Осуществляется выборочный контроль	У2	Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию

 

 

Приложение 3

Тестирование для внутрихозяйственного риска

Содержание  теста	Первичные учетные  документы	Выписки из протоколов	Выписки банков	Договор займа	Договор о совместной деятельности
Применяются ли унифицированные первичные документы	+	+	+	+	+
В документах, не являющихся унифицированными имеются  обязательные реквизиты,а именно:
Наименование  документа	+	+	+	+	+
Дата составления	-	+	-	+	+
Наименование  организации	+	+	+	+	+
Наименование  должностных лиц	-	-	-	+	+
Личные подписи	+	+	+	+	+
Существует  ли утвержденный руководителем организации  перечень лиц, имеющих право подписи  первичных учетных документов	-	+	-	-	-
Заполнены ли обязательные реквизиты документа	+	+	+	+	+
Имеются ли незаверенные исправления в документах	-	-	-	-	-
Стоит ли а документах подпись лица, ответственного за обработку  документа	+	+	+	-	+