Аудит финансовых вложений

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Января 2013 в 15:13, курсовая работа

Описание работы

Цель аудиторской проверки финансовых вложений заключается в том, чтобы составить обоснованное мнение относительно полноты и правдивости информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации.

Содержание работы

1. Аудит финансовых вложений
1.1 Цели и задачи аудита финансовых вложений
1.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки и источники информации для проверки финансовых вложений
1.3 Аудиторские процедуры
1.4 Типичные ошибки выявленные аудитором при аудите финансовых вложений
2. Аудит финансовых вложений на примере ОАО «Гатика»
2.2 План и программа аудита финансовых вложений
2.3 Источники информации для проверки
3. Отчет аудитора

Файлы: 1 файл

курсач аудит.docx

— 82.60 Кб (Скачать файл)

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………….2

    1. Аудит финансовых вложений……………………………………….…4
    1. Цели и задачи аудита финансовых вложений………………………..4
    1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки и источники информации для проверки финансовых вложений………………………………..……10
    2. Аудиторские процедуры……………………………………………..13

1.4 Типичные ошибки выявленные аудитором при аудите финансовых вложений………………………………………………………………..…29

2. Аудит финансовых вложений на примере ОАО «Гатика»……..……32

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО                                        «Гатика»……………………………………………………. …………….32

2.2 План и программа аудита финансовых вложений……………….…36

2.3 Источники информации для проверки……………………………....41

3. Отчет аудитора……………………………………………………..…..43

Заключение………………………………………………………….…….45

Список литературы……………………………………………………….46

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Экономические преобразования в России привели к созданию новых  экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов  предпринимательской деятельности. Важное место среди них принадлежит  аудиту. Он связан с контролем за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов. Данные об использовании имущества, проведении хозяйственных операций у экономических субъектов могут быть объективно подвержены различным искажениям. Выявить и помочь устранить эти искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности или подтвердить достоверность этой отчетности – задачи внешнего независимого контроля, именуемого аудитом.

Одним из объектов аудиторской  проверки являются финансовые вложения.

Финансовые вложения –  это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей  и бухгалтеров тщательно отслеживать  все изменения в законодательной  и нормативной базе.

Финансовые результаты функционирования любой организации зависят от эффективности осуществления текущих  операций, связанных с производством  и реализацией товаров (работ, услуг), и от обоснованных финансовых вложений, представляющих собой инвестиционную составляющую предпринимательской  деятельности. В условиях мирового финансового кризиса влияние  данных вложений на итоговый финансовый результат деятельности организации  существенно возрастает. Это обусловлено  резким изменением стоимости многих ценных бумаг, увеличением диапазонов колебаний их стоимости в течение  ограниченного периода времени.1

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Получение достаточных доказательств  по проверяемым направлениям позволяет  дать независимую оценку указанным  фактам и выявить нарушения и  отступления от действующих нормативных  актов и правил бухгалтерского учета.

Цель аудиторской проверки финансовых вложений заключается в  том, чтобы составить обоснованное мнение относительно полноты и правдивости  информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой  организации.

Если финансовые вложения не являются предметом деятельности проверяемого экономического субъекта, то количество операций с ними, как  правило, невелико. Но в стоимостном  выражении они могут быть весьма существенны.

Цель исследования – провести анализ стадий, этапов и методик  проведения аудита операций по учету  финансовых вложений.

 

 

 

1.Аудит финансовых вложений

1.1 Цели и задачи аудита финансовых вложений

 

         Финансовые вложения - это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью. В соответствии с общедоступной многоязычной универсальной энциклопедией (Википендия), финансовые активы — часть активов компании, представляющая собой финансовые ресурсы: денежные средства и ценные бумаги. Они включают кассовую наличность; депозиты в банках; вклады; чеки; страховые полисы; вложения в ценные бумаги; обязательства других предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию (коммерческий кредит); портфельные вложения в акции иных предприятий; пакеты акций других предприятий, дающие право контроля; паи или долевые участия в других предприятиях.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 года № 126н к финансовым вложениям  относятся:

1) ценные бумаги (государственные,  муниципальные, корпоративные); 2) вклады  в уставные (складочные) капиталы  других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); 3) предоставленные другим организациям займы; 4) депозитные вклады в кредитных организациях; 5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; 6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

ПБУ 19/02 относит к финансовым вложениям только займы, предоставленные другим организациям, тогда как инструкция по применению плана счетов предписывает учитывать на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" и займы, предоставленные физическим лицам (кроме работников организации). Поскольку статус ПБУ выше, чем указанная Инструкция, в данном случае следует руководствоваться ПБУ 19/02. (Приложение 1)

Условия, которым должны отвечать активы для учета их в  качестве финансовых вложений:

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов,  вытекающее из этого права; 

- переход к организации  финансовых рисков, связанных с  финансовыми вложениями (риск изменения  цены, риск неплатежеспособности  должника, риск ликвидности и  др.);

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста  их стоимости (в виде разницы  между ценой продажи (погашения)  финансового вложения и его  покупной стоимостью, в результате  его обмена, использования при  погашении обязательств организации,  увеличения текущей рыночной  стоимости и т.п.).1

К финансовым вложениям организации  не относятся:

- собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров  для последующей перепродажи  или аннулирования; 

- векселя, выданные организацией-векселедателем  организации-продавцу при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации  в недвижимое и иное имущество,  имеющее материально-вещественную  форму, предоставляемые организацией  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  с целью получения дохода;

- драгоценные металлы,  ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные  ценности, приобретенные не для  осуществления обычных видов  деятельности. (Приложение 2)

Кроме этого не относятся  к финансовым вложениям активы, имеющие  материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам:

- по назначению различают  долевые и долговые финансовые  вложения. К долевым вложениям  относятся, например, акции и вклады  в уставные (складочные) капиталы. Обладатель  их является совладельцем (или  единственным владельцем) другого  хозяйственного общества. В отличие  от долговых обязательств долевые  не имеют установленных сроков  обращения. Долговые вложения  представляют собой заимствования  на рынке денежных средств,  необходимых эмитентам (должникам)  для решения текущих и перспективных  задач. Наиболее распространенными  долговыми вложениями являются  инвестиции в государственные  облигации, облигации коммерческих  организаций, депозитные сертификаты,  предоставленные другим организациям займы;

- в зависимости от срока,  на который произведены финансовые  вложения, они подразделяются на  долгосрочные (когда установленный  срок их погашения превышает  один год или вложения осуществлены  с намерением получать доходы  по ним более одного года) и  краткосрочные (когда установленный  срок их погашения не превышает  одного года или вложения осуществлены  без намерения получать доходы по ним более одного года);

- по формам собственности  различают государственные и  негосударственные ценные бумаги;

- особое значение для  учета и отчетности имеет группировка  финансовых вложений по ликвидности,  т.е. возможности в случае необходимости  легко в кратчайший срок превратить  их в наличные денежные средства. По этому основанию выделяют прежде всего легкореализуемые финансовые вложения. Приобретение их производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств, а не с целью завоевания рынков сбыта или распространения влияния на другие организации. Обычно легкореализуемые финансовые вложения осуществляются на то время, пока не возникает потребность в наличных деньгах для погашения срочных обязательств организации. Прочие финансовые вложения приобретаются не столько с целью хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, сколько для содействия, поддержания и приоритетного развития определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Решения о таких вложениях имеют под собой намерение финансировать другую организацию и/или ведение хозяйства в определенном секторе экономики. Эти финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально – более года).

Единица бухгалтерского учета  финансовых вложений определяется организацией самостоятельно, например партия, серия  однородных финансовых вложений и т. п. Аналитический учет должен содержать  следующую информацию: единицы бухгалтерского учета; наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия и т.д.; номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; общее количество; дата покупки; дата продажи или иного выбытия; место хранения.

Необходимо отметить, что  финансовые вложения принимаются к  бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые  продавцу в соответствии с  договорами купли-продажи ценных  бумаг;

- суммы, уплачиваемые  организациям и иным лицам  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  указанных активов;

- вознаграждения, выплачиваемые  посреднической организации или  иному лицу, через которое приобретены  активы;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

Стоит обратить внимание на то, что перечень подобных затрат является открытым. Организация вправе самостоятельно определить необходимость включения  затрат в первоначальную стоимость  финансовых вложений. Основной критерий: экономическая обоснованность и  непосредственная связь с совершаемой  сделкой по финансовым вложениям.1

Основная цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения  законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в  ходе проверки должен ответить на следующие  вопросы.

Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы  по:

оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

учету результатов от финансовых вложений.

Соблюдены ли требования налогового законодательства.2

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а  именно:

аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

аудит вложений в совместную деятельность;

аудит учета вложений в  займы на срок:

более 12 месяцев;

до 12 месяцев.

Первое и второе направления  предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа направлений  проверки вытекают следующие задачи:

Изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение  права собственности на них.

Оценка состояния аналитического и синтетического учета финансовых вложений.

Подтверждение первичной  оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.

Проверка своевременности  и полноты отражения в бухгалтерском  учете операций с финансовыми  вложениями при соблюдении требований российского законодательства.

Подтверждение достоверности  начисления, поступления и отражения  в учете доходов по операциям  с финансовыми вложениями.

Информация о работе Аудит финансовых вложений