Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Января 2013 в 15:13, курсовая работа
Цель аудиторской проверки финансовых вложений заключается в том, чтобы составить обоснованное мнение относительно полноты и правдивости информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации.
1. Аудит финансовых вложений
1.1 Цели и задачи аудита финансовых вложений
1.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки и источники информации для проверки финансовых вложений
1.3 Аудиторские процедуры
1.4 Типичные ошибки выявленные аудитором при аудите финансовых вложений
2. Аудит финансовых вложений на примере ОАО «Гатика»
2.2 План и программа аудита финансовых вложений
2.3 Источники информации для проверки
3. Отчет аудитора
Содержание
Введение…………………………………………………………
1.4 Типичные ошибки
выявленные аудитором при аудите финансовых
вложений…………………………………………………………
2. Аудит финансовых вложений на примере ОАО «Гатика»……..……32
2.1 Организационно-экономическая
характеристика предприятия ОАО
2.2 План и программа аудита финансовых вложений……………….…36
2.3 Источники информации для проверки……………………………....41
3. Отчет аудитора……………………………………………………..
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………
Экономические преобразования
в России привели к созданию новых
экономических институтов, регулирующих
взаимоотношения различных
Одним из объектов аудиторской проверки являются финансовые вложения.
Финансовые вложения –
это особый вид финансовых операций,
которые требуют от руководителей
и бухгалтеров тщательно
Финансовые результаты функционирования
любой организации зависят от
эффективности осуществления
Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Получение достаточных доказательств по проверяемым направлениям позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.
Цель аудиторской проверки финансовых вложений заключается в том, чтобы составить обоснованное мнение относительно полноты и правдивости информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации.
Если финансовые вложения не являются предметом деятельности проверяемого экономического субъекта, то количество операций с ними, как правило, невелико. Но в стоимостном выражении они могут быть весьма существенны.
Цель исследования – провести анализ стадий, этапов и методик проведения аудита операций по учету финансовых вложений.
Финансовые вложения - это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью. В соответствии с общедоступной многоязычной универсальной энциклопедией (Википендия), финансовые активы — часть активов компании, представляющая собой финансовые ресурсы: денежные средства и ценные бумаги. Они включают кассовую наличность; депозиты в банках; вклады; чеки; страховые полисы; вложения в ценные бумаги; обязательства других предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию (коммерческий кредит); портфельные вложения в акции иных предприятий; пакеты акций других предприятий, дающие право контроля; паи или долевые участия в других предприятиях.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 года № 126н к финансовым вложениям относятся:
1) ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные); 2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); 3) предоставленные другим организациям займы; 4) депозитные вклады в кредитных организациях; 5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; 6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.
ПБУ 19/02 относит к финансовым вложениям только займы, предоставленные другим организациям, тогда как инструкция по применению плана счетов предписывает учитывать на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" и займы, предоставленные физическим лицам (кроме работников организации). Поскольку статус ПБУ выше, чем указанная Инструкция, в данном случае следует руководствоваться ПБУ 19/02. (Приложение 1)
Условия, которым должны отвечать активы для учета их в качестве финансовых вложений:
- наличие надлежаще оформленных
документов, подтверждающих существование
права у организации на
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить
организации экономические
К финансовым вложениям организации не относятся:
- собственные акции,
- векселя, выданные
- вложения организации
в недвижимое и иное имущество,
- драгоценные металлы,
ювелирные изделия,
Кроме этого не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы.
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам:
- по назначению различают
долевые и долговые финансовые
вложения. К долевым вложениям
относятся, например, акции и вклады
в уставные (складочные) капиталы. Обладатель
их является совладельцем (или
единственным владельцем) другого
хозяйственного общества. В отличие
от долговых обязательств
- в зависимости от срока,
на который произведены
- по формам собственности
различают государственные и
негосударственные ценные
- особое значение для
учета и отчетности имеет
Единица бухгалтерского учета
финансовых вложений определяется организацией
самостоятельно, например партия, серия
однородных финансовых вложений и т.
п. Аналитический учет должен содержать
следующую информацию: единицы бухгалтерского
учета; наименование эмитента и название
ценной бумаги; номер, серия и т.д.;
номинальная цена; цена покупки; расходы,
связанные с приобретением
Необходимо отметить, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
- суммы, уплачиваемые
продавцу в соответствии с
договорами купли-продажи
- суммы, уплачиваемые
организациям и иным лицам
за информационные и
- вознаграждения, выплачиваемые
посреднической организации
- иные затраты, непосредственно
связанные с приобретением
Стоит обратить внимание на то, что перечень подобных затрат является открытым. Организация вправе самостоятельно определить необходимость включения затрат в первоначальную стоимость финансовых вложений. Основной критерий: экономическая обоснованность и непосредственная связь с совершаемой сделкой по финансовым вложениям.1
Основная цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.
Насколько полно и своевременно
оформлены все необходимые
оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;
сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
учету результатов от финансовых вложений.
Соблюдены ли требования налогового законодательства.2
Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:
аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
аудит вложений в совместную деятельность;
аудит учета вложений в займы на срок:
более 12 месяцев;
до 12 месяцев.
Первое и второе направления
предполагают проверку оформления документов
и учета финансовых вложений на срок
более 12 месяцев, а третье – проверку
учета краткосрочных и
Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:
Изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них.
Оценка состояния
Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.
Проверка своевременности
и полноты отражения в
Подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.