Аудит финансовых вложений

Дебиторская задолженность  на конец периода увеличилась  на 308393 тыс. руб. или 24,73% и составила 1555464 тыс.руб. Ее удельный вес в общей стоимости имущества повысился на 7,9 пунктов и составил 75,65%, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.

Кредиторская задолженность  на конец периода увеличилась  на 172444 тыс.руб. или 10,5%. Ее удельный вес в общей стоимости имущества составил 88,02%. Это свидетельствует о повышении финансовой зависимости от внешних кредиторов.

Долгосрочные финансовые вложения снизились на конец периода  на 849 тыс. руб. или на 2,35%, и их удельный вес составил 1.71%.

Краткосрочные финансовые вложения уменьшились на конец периода  на 8213 тыс. руб. или 46,01%, в том числе  займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев увеличились  на 7337 тыс.руб.

Величина собственного капитала на конец периода увеличилась  на 62221 тыс.руб. или 33,95% и составила 245468 тыс.руб. Его удельный вес в общей стоимости имущества увеличился на 1,99 пункта и составил 11,94%.

Коэффициент рентабельности по выручке по сравнению с прошлым  периодом повысился на 0,02 пункта и  составил 0,03 пункта, однако он по-прежнему находится ниже своего порогового значения (от 0,08 до 0,15), что является отрицательным  моментом.

Коэффициент абсолютной ликвидности  по сравнению с прошлым отчетным периодом снизил свое значение на 0,11 пунктов  и составил 0,12 пунктов. Соответственно только 12% краткосрочных обязательств может быть погашено за счет использования  денежных средств и краткосрочных  финансовых вложений предприятия. Если сравнить значения показателя с рекомендуемым  уровнем (от 0,2 до 2,5), можно отметить, что предприятие имеет дефицит  наиболее ликвидных активов для  покрытия текущих обязательств.

Коэффициент критической  ликвидности на начало и на конец  отчетного периода составляет 0,98 пунктов, что выше нормального значения (0,7-0,8). Таким образом краткосрочные долговые обязательства на 98% покрываются денежными средствами, ценными бумагами и средствами в расчетах.

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) составляет 1 пункт, что соответствует  пороговому значению (1-2).

Финансовое состояние  предприятия можно оценить как  удовлетворительное.

 

2.3 План и программа  аудита финансовых вложений

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а  именно:

- Аудит вложений в ценные  бумаги.

- Аудит вложений в уставные  капиталы других организаций.

- Аудит вложений в совместную  деятельность.

- Аудит учета вложений  в займы.

Аудиторская проверка учета  финансовых вложений планируется на основе сводного общего плана и сводной  программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления  аудита данных участков, названные  выше.

Общий план аудита финансовых вложений ОАО «Гатика»

Проверяемая организация  ОАО «Гатика»

Период аудита с 01.01.2011 - 31.12.2011

Количество человеко-часов 540

Руководитель аудиторской  группы Голубов Р.А.

Состав аудиторской группы Близнецова А.В.

Рыбалова П.И.

Цыпник И.М.

Планируемый аудиторский  риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.1- Общий план аудита финансовых вложений

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит вложений в ценные бумаги	За год	Голубов Р.А. Близнецова А.В.	Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	За год	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
3	Аудит вложений в совместную деятельность	За год	Рыбалова П.И. Близнецова А.В.
4	Аудит вложений в займы, предоставленные  другим организациям	За год	Голубов Р.А. Рыбалова П.И. Цыпник И.М.

 

        Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Программа проведения аудита финансовых вложений ОАО «Гатика» представлена в таблице 2.2

Программа аудита финансовых вложений ОАО «Гатика»

Проверяемая организация  ОАО «Гатика»

Период аудита с 01.01.2011 - 31.12.2011

Количество человеко-часов 540

Руководитель аудиторской  группы Голубов Р.А.

Состав аудиторской группы Близнецова А.В.

Рыбалова П.И.

Цыпник И.М.

Планируемый аудиторский  риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

 

Таблица 2.2- Программа аудита финансовых вложений

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит финансовых вложений в ценные бумаги	2011 г.	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.1	Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.2	Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.3	Установить, в какой форме  планируется получать доход	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.4	Выяснить в какие сроки  планируется получать доход	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.5	Проверка расчетов по доходам	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.6	Проверка отражения в  учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
2	Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	2011 г.	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.1	Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.2	Проверить в какой форме  производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное.	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.3	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.4	Установить в какой  форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное.	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.5	Выяснить в какие сроки  планируется получать доход	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.6	Проверка расчетов по доходам	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.7	Проверка отражения в  учете и отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
3	Аудит вложений в совместную деятельность	2011 г.	Рыбалова П.И.
3.1	Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев)	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.2	Аналогично п. 2.2	прод. табл.2.2 Поквартально	Рыбалова П.И.
3.3	Аналогично п. 2.3	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.4	Аналогично п. 2.4	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.5	Выяснить как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.6	Выяснить в какие сроки  планируется получать доход	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.7	Проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении  договора о совместной деятельности	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.8	Выяснить каков порядок  покрытия убытков от совместной деятельности	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.9	Проверка отражения в  учете и отчетности финансовых вложений в совместную деятельность	Поквартально	Рыбалова П.И.
4	Аудит вложений в займы, предоставленные  другим организа- циям	2011 г.	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
4.1	Проверить в какой форме  производилась выдача займов	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
4.2	Проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
4.3	Установить, в какой форме  планируется получать доход	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
4.3	Проверка отражения в  учете и отчетности финансовых вложений в займы	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.

 

       При проверке операций по учету финансовых вложений аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

 

 

 

 

Таблица 2.3 - Тест внутреннего  контроля учета финансовых вложений

№ п/п	Содержание вопроса или  объекта исследования	Содержание ответа (результат  проверки)	Выводы и решения аудитора
1	Определяется ли кто несет  ответственность за опера- ции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций	Операции не санкционируют  не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются	Внутренний контроль неудовлетворительный
2	Каким образом организова -на передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?	Ценные бумаги хранятся в  кассе, депозитарии, у финансовых агентов  организации, доступ к их оформлению и документации ограничен	Условия, обеспечива- ющие сохранность ценных бумаг удовлетворительны
3	Проводятся ли инвентари- зации финансовых вложе- ний?	Проводятся только в конце  года	Необходимо провести сплошную инвентаризацию
4	Проводятся ли проверки полноты  и своевременности отражения  в учете финансовых вложений?	Осуществляется выборочный контроль	Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию
5	Формируются ли резервы под  обесценение ценных бумаг?	Да, в соответствии с учетной  политикой	Уточнить правиль- ность формирования резервов
6	Определены ли состав и  порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?	Определены	Анализ состава и порядка  формирова- ния первоначальной стоимости финансо- вых вложений
7	Организован ли эффектив- ный аналитический учет финансовых вложений?	Аналитический учет ведется  по видам финансовых вложе- ний	Анализ данных аналитического учета по регистрам
8	Разработаны ли схемы отражения  на счетах финансовых вложений?	Схем нет, имеется рабочий  план счетов	Высока вероятность ошибок в корреспон- денции счетов
9	Произведена ли классификация  финансовых вложений?	Да	Анализ правильнос-ти классификации

 

 

 

 

2.3 Источники информации для проверки

Источники информации для  проверки учета финансовых вло-жений можно разделить на несколько групп:

1) Приказ об учетной  политике организации. По приказу  об учетной политике организации  аудитор может ознакомиться с:

- порядком признания доходов  от финансовых вложений доходами  от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка  ценных бумаг) или операционными  доходами;

- рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных  бумаг;

- применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем учетных регистров,  составляемых бухгалтерией организации;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных  бумаг;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  документов, оформляющих операции  с ценными бумагами;

- формами первичных документов, разработанных и утвержденных  организацией для учета ценных  бумаг.

В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых  отражаются операции и накапливается  информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

2) Первичные учетные документы  по учету финансовых вложе-ний, в том числе:

- документы приема-передачи  вкладов в уставные капиталы 
других организаций;

- документы приема-передачи  вкладов в совместную деятель-ность;

- свидетельства на суммы  произведенных вкладов в другие 
предприятия;

- документы приема-передачи  ценных бумаг;

- платежные поручения  и выписки банка;

- приходные и расходные  кассовые ордера.

3) Документы, устанавливающие  обязательства сторон по сдел-кам, в том числе:

- учредительные документы;

- выписки из реестра  акционеров;

- выписки из протоколов  собраний акционеров, учредителей, 
совета директоров и т.п.;

- сертификаты акций и  другие ценные бумаги;

- договоры займа;

- договоры о совместной  деятельности (договоры простого то-варищества).

4) Учетные регистры, в  том числе Главная книга, журналы- 
ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычисли- 
тельной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые 
вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бу-маги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие дохо-ды и расходы» и т.д.

К этой группе можно также  отнести регистры налогового учета  по налогу на прибыль.

5. Формы учетной документации  по инвентаризации:

- приказ о создании  комиссии по инвентаризации;

- ведомости результатов  инвентаризации;

- инвентаризационные описи  ценных бумаг, бланков строгой 
отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга  учета ценных бумаг и т.д

 

 

 

 

3. Отчет аудитора

Бухгалтерский учет ОАО «Гатика» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

При проверке приказа об учетной  политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной  политики. Не приведены сведения о  документообороте организации и  формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор  сделал вывод о низкой степени  надежности системы внутреннего  контроля. В ходе проверки хозяйственных  операций им были установлены следующие  нарушения:

1. При проверке операций по  передаче в уставный капитал  другой организации нематериальных  активов было установлено, что  остаточная стоимость нематериальных  активов составила 40000руб., а в  учредительном договоре их стоимость  определена в 45000руб. По этой  операции бухгалтерские записи  были сделаны неправильно (см. приложение). Исправительные записи  должны иметь вид:

Дт 58 Кт 83-5000 руб. - методом «Красное сторно»

Дт 58 Кт 91-5000 руб.

Данная ошибка привела к искажению  финансового результата организации  и завышению показателя «добавочный  капитал».

2. Обнаружена выписка из протокола  собрания акционеров на сумму  10000руб., однако в журнале хозяйственных  операций сделана запись на  сумму 9100руб. Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов на 900руб. Во второй операции (см. приложение) бухгалтерские проводки должны иметь вид:

Дт 76 Кт 91 - 10000 руб.

Дт 91 Кт 76 - 900 руб.

Дт 51 Кт 76 - 9100 руб.

3. В ходе проверки было выявлено, что организация получила кредит  на приобретение ценных бумаг  в сумме 300000 руб. под 55% годовых  на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%.

В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующим образом:

Дт 51 Кт 66 - 300000руб.

Дт 76 Кт 51 - 300000руб.

Дт 76 Кт 66 - 41250руб.

Дт 58-1 Кт 76- 341250руб.

Дт 66 Кт 51 - 41250руб.

В результате этой операции на 41250 руб. была занижена стоимость финансовых вложений - на сумму процентов за кредит, начисленных до момента принятия финансовых вложений к учету, и завышены расходы. Это оказало влияние  на достоверность финансового результата.