Аудит финансовых вложений

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Января 2013 в 15:13, курсовая работа

Описание работы

Цель аудиторской проверки финансовых вложений заключается в том, чтобы составить обоснованное мнение относительно полноты и правдивости информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации.

Содержание работы

1. Аудит финансовых вложений
1.1 Цели и задачи аудита финансовых вложений
1.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки и источники информации для проверки финансовых вложений
1.3 Аудиторские процедуры
1.4 Типичные ошибки выявленные аудитором при аудите финансовых вложений
2. Аудит финансовых вложений на примере ОАО «Гатика»
2.2 План и программа аудита финансовых вложений
2.3 Источники информации для проверки
3. Отчет аудитора

Файлы: 1 файл

курсач аудит.docx

— 82.60 Кб (Скачать файл)

Доходы от продажи финансовых вложений проверяются на основании  анализа условий договоров (контрактов) на их продажу и проверки полноты  и своевременности их отражения  в бухгалтерском учете и отчетности.

Проводя данные процедуры, аудитор  кроме подтверждения правомерности  учета финансовых вложений в качестве активов проверяет одновременно полноту и своевременность отражения  в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) доходов по финансовым вложениям - процентов к получению, доходов  от продажи ценных бумаг. Таким образом, проверяя соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, достаточно сделать ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при проверке финансовых вложений.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

- правильности формирования  первоначальной стоимости поступивших  финансовых вложений;

- правильности последующей  оценки финансовых вложений;

- правильности отражения  в бухгалтерском учете разницы  между оценкой финансовых вложений  по текущей рыночной стоимости  на отчетную дату и предыдущей  оценкой финансовых вложений;

- правильности учета операций  по поступлению финансовых вложений;

- правильности создания  резерва под обесценивание финансовых  вложений;

- правильности формирования  и учета доходов по финансовым  вложениям.

И завершающим этапом является проверка операций по выбытию финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02, выбытие финансовых вложений в бухгалтерском  учете организации признается на дату единовременного прекращения  действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случае погашения ценной бумаги, ее продажи, уступки (по договору цессии), передачи по договору мены или дарения (безвозмездно), передачи в уставный капитал или  совместную деятельность.

Выполняя процедуру проверки операций по выбытию финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия  финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, соответствует  положениям нормативных актов?

Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия  финансовых вложений, по которым текущая  рыночная стоимость не определяется, соответствует положениям нормативных  актов?

Аудитору следует проверить, правильно ли списана стоимость  выбывших в течение проверяемого периода финансовых вложений. Если финансовые вложения учитывались по первоначальной стоимости, то при их выбытии стоимость может быть списана одним из трех способов, предусмотренных учетной политикой:

-  по первоначальной стоимости единицы бухгалтерского учета;

-  по средней первоначальной стоимости;

-  по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

При исчислении налога на прибыль  выбывающие финансовые вложения оцениваются  по стоимости приобретения, включающей расходы на их приобретение. Поэтому  наряду с оценкой финансовых вложений в бухгалтерском учете организации  должны вести учет их налоговой стоимости.

При выбытии акций других организаций, полученных при увеличении уставного капитала акционерного общества, рассчитывается первоначально оплаченная стоимость акции, скорректированная  с учетом изменения количества акций  в результате увеличения уставного  капитала.

Аудитор должен убедиться  в последовательности применения учетной  политики в отношении способа  списания по каждому виду финансовых вложений (в течение отчетного  года может быть применен только один способ списания). Необходимо также  изучить положения учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета  проверить его соблюдение при  отражении операций по выбытию вложений.

Итоговым этапом аудита хозяйственных  операций, связанных с учетом финансовых вложений, являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать  влияние:

- на правильность оценки  финансовых вложений;

- на правильность определения  финансовых результатов;

- на правильность исчисления  и уплаты налога на прибыль.

Как следствие, все это  влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

1.4 Типичные ошибки выявленные аудитором при аудите финансовых вложений.

            Существуют наиболее типичные ошибки и нарушения, возникающие в учете финансовых вложений, которые обычно выявляются в процессе аудита финансовых вложений. К ним можно отнести отсутствие документов, которые подтверждают финансовые вложения или оформление документов с нарушениями и отступлениями от установленных законодательством требований. Часто возникают ошибки в корреспонденции счетов при отражении финансовых вложений в учете; в исчислении налога на доходы физических лиц и прибыль по операциям с ценными бумагами. Данные регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности не всегда тождественны, а также часто неверно оценивают приобретенных и выбывших ценных бумаг и неверно отражают их в отчетности. Несвоевременное проведение инвентаризаций финансовых вложений или неверное отражение их результатов также является довольно часто встречаемым нарушением.

Итак при организации учета финансовых вложений могут возникать различные ошибки и упущения. Наиболее распространены среди них следующие:

- отсутствуют документы,  подтверждающие фактические финансовые  вложения;

- документы оформляются  с нарушениями установленных  требований;

- в состав финансовых  вложений включаются собственные  акции, выкупленные у акционеров, и векселя, полученные от векселедателей  за отпущенные товары, основные  средства и т. д.;

- имеются исправления  записей в документах. Которые  проводятся без необходимых оснований;

- отсутствуют подлинники  или заверенные в соответствии  с законодательством документы;

- имеются фиктивные документы  и операции;

- допускается некорректная  корреспонденция счетов (проводки) при отражении финансовых вложений  в учете;

- не соблюдается тождественность  данных регистров бухгалтерского  учета и показателей отчетности;

- не отражаются в учете  свершившиеся операции;

- не совпадают данные  синтетического и аналитического  учета финансовых вложений;

- отсутствует (не ведется)  аналитический учет финансовых вложений, обеспечивающий получение информации по единицам учета финансовых вложений и организациям, в которые они осуществлены;

- не проводится (или проводится  с нарушениями) в установленных  законодательством случаях инвентаризация  финансовых вложений;

- неправильно формируется  налогооблагаемая база по налогу  на прибыль;

- не исполняются требования  законодательных и нормативных  документов.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения  в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных  документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам  проверки, фиксируются в рабочих  документах.

По окончании аудита финансовых вложений обобщение результатов проверки осуществляется в рабочих документах аудитора, которые могут быть представлены также и в табличной форме. В этой таблице указываются выявленные нарушения, какой нормативный документ нарушен и возможны рекомендации аудитора.

Также часто встречаются  следующие ошибки, например, при  отнесении активов к финансовым вложениям. Ошибкой является включение  в состав финансовых вложений таких  активов, как собственные акции, выкупленные у акционеров, векселя, полученные от векселедателя за отпущенный товар.

При проверке наличия документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения, распространены следующие ошибки: несоответствие фактического осуществления финансового вложения условиям договора (например, по учредительному договору участник обязуется вложить  в уставный капитал денежные средства, а фактически вкладывает имущество  – в этом случае право участника  может быть оспорено); несоответствие Гражданскому кодексу РФ договора, в соответствии с которым осуществляются финансовые вложения (чаще всего это имеет место в отношении договора о совместной деятельности) в этом случае право участника также может быть оспорено.

Встречаются также ошибки при проверке правильности оценки первоначальной стоимости финансовых вложений. Таковыми являются: отражение в учете финансовых вложений, полученных безвозмездно или  по договорам мены, не по рыночной стоимости; невключение в первоначальную стоимость финансовых вложений фактических затрат, связанных с их приобретением.

При проверке правильности отражения в учете текущей  рыночной оценки финансовых вложений можно обнаружить следующие ошибки: отражение в учете и отчетности финансовых вложений (например, котируемых на бирже ценных бумаг) по первоначальной стоимости, а не по текущей рыночной.

Также к наиболее часто встречающейся ошибкой  можно отнести неуведомление налогового органа об участии в другой организации при проверке наличия документов, свидетельствующих о письменном уведомлении налогового органа.

 

2. Аудит финансовых вложений  на примере ОАО «Гатика».

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «Гатика»

Открытое акционерное  общество «Гатика» создано по решению учредителей (решение №1 от 19 июня 1996 года) в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. ОАО «Гатика» создано для осуществления деятельности и получения прибыли.

Общество зарегистрировано по адресу: 119435, г. Москва, Саввинская наб., д. 25-27. Имеет филиалы и представительства  в городах: Москва, Тюмень, Киев, Салехард, Минск, Тегеран, Пекин, а также в Московской области.

Основным видом хозяйственной  деятельности ОАО «Гатика» является инжиниринг. Общество также осуществляет другие виды деятельности, в том числе предоставление имущества в аренду и оказание комиссионных услуг.

Общество ведет деятельность на территории Российской Федерации, а  также за ее пределами. Общество является юридическим лицом и имеет  в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени совершать  любые, не запрещенные действующим  законодательством РФ сделки, приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Учредители несут ответственность  по обязательствам предприятия в  пределах стоимости принадлежащих  им акций.

Активы Общества, в основном, расположены на территории Российской Федерации.

В состав Совета директоров ОАО «Гатика» входят:

Прохоров Д.А. - Председатель Совета директоров

Ананенков А.Г., Бергманн О.Б., Газизуллин Ф.Р., Каган Г.О., Левицкая А.Ю., Миллер А.Б., Середа М.Л., Федоров Б.Г., Христенко В.Б., Южанов И.А.

Бухгалтерский учет ОАО «Гатика» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ.

Существенными аспектами  учетной политики являются:

- инвестиции приведены  по фактическим затратам на  приобретение;

- финансовые вложения  отражены в составе оборотных  активов, если предполагаемый  срок владения ими не превышает  12 месяцев после отчетной даты. Иные финансовые вложения отражены  в составе внеоборотных активов;

- создавать резервы под  обесценение вложений в ценные  бумаги в бухгалтерском учете.

Знакомство с балансом и другими формами отчётности предприятия являются обязательными  в работе аудитора как на этапе  заключения договора на проведение аудита, так и в ходе самой проверки. Финансовые показатели (отдельные оценки финансового состояния предприятия) зачастую выполняют роль ориентиров для выбора правильного направления в процессе аудита. Кроме этого, анализ финансового состояния, проводимый аудитором с целью установления недостатков и их причин, помогает на заключительном этапе аудиторской проверки выработать конкретные рекомендации по стабилизации финансового состояния. Результаты финансового анализа и рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия отражаются в аудиторском заключении, в акте аудиторской проверки.

Финансовое состояние  предприятия - это коммерческая оценка его деятельности, осуществляемая с  помощью показателей, каждый из которых  отражает отдельные стороны деятельности предприятия. Анализ финансового состояния  осуществляется на основе данных бухгалтерской  отчётности.

Численность сотрудников  Общества составила 3245 и 3541 человек на 31 декабря 2010 и 2011гг. соответственно.

Общая стоимость имущества  предприятия увеличилась за отчетный период на 215204 тыс.руб. или на 11,69%. В его составе на начало года оборотные активы составляли 1698465 тыс.руб. За отчетный период они увеличились на 182356 тыс.руб. или на 10,74%, однако их удельный вес в стоимости активов предприятия незначительно снизился (на 0,78 пункта) и составил на конец года 91,48%.

Информация о работе Аудит финансовых вложений