Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Января 2013 в 15:13, курсовая работа
Цель аудиторской проверки финансовых вложений заключается в том, чтобы составить обоснованное мнение относительно полноты и правдивости информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации.
1. Аудит финансовых вложений
1.1 Цели и задачи аудита финансовых вложений
1.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки и источники информации для проверки финансовых вложений
1.3 Аудиторские процедуры
1.4 Типичные ошибки выявленные аудитором при аудите финансовых вложений
2. Аудит финансовых вложений на примере ОАО «Гатика»
2.2 План и программа аудита финансовых вложений
2.3 Источники информации для проверки
3. Отчет аудитора
Доходы от продажи финансовых
вложений проверяются на основании
анализа условий договоров (контрактов)
на их продажу и проверки полноты
и своевременности их отражения
в бухгалтерском учете и
Проводя данные процедуры, аудитор
кроме подтверждения
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:
- правильности формирования
первоначальной стоимости
- правильности последующей оценки финансовых вложений;
- правильности отражения
в бухгалтерском учете разницы
между оценкой финансовых
- правильности учета операций
по поступлению финансовых
- правильности создания
резерва под обесценивание
- правильности формирования и учета доходов по финансовым вложениям.
И завершающим этапом является проверка операций по выбытию финансовых вложений.
В соответствии с ПБУ 19/02, выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случае погашения ценной бумаги, ее продажи, уступки (по договору цессии), передачи по договору мены или дарения (безвозмездно), передачи в уставный капитал или совместную деятельность.
Выполняя процедуру проверки операций по выбытию финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, соответствует положениям нормативных актов?
Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, соответствует положениям нормативных актов?
Аудитору следует проверить,
правильно ли списана стоимость
выбывших в течение проверяемого
периода финансовых вложений. Если
финансовые вложения учитывались по
первоначальной стоимости, то при их
выбытии стоимость может быть
списана одним из трех способов,
предусмотренных учетной
- по первоначальной стоимости единицы бухгалтерского учета;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.
При исчислении налога на прибыль
выбывающие финансовые вложения оцениваются
по стоимости приобретения, включающей
расходы на их приобретение. Поэтому
наряду с оценкой финансовых вложений
в бухгалтерском учете
При выбытии акций других организаций, полученных при увеличении уставного капитала акционерного общества, рассчитывается первоначально оплаченная стоимость акции, скорректированная с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.
Аудитор должен убедиться
в последовательности применения учетной
политики в отношении способа
списания по каждому виду финансовых
вложений (в течение отчетного
года может быть применен только один
способ списания). Необходимо также
изучить положения учетной
Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом финансовых вложений, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.
Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:
- на правильность оценки финансовых вложений;
- на правильность определения финансовых результатов;
- на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль.
Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
1.4 Типичные ошибки выявленные аудитором при аудите финансовых вложений.
Существуют наиболее типичные ошибки и нарушения, возникающие в учете финансовых вложений, которые обычно выявляются в процессе аудита финансовых вложений. К ним можно отнести отсутствие документов, которые подтверждают финансовые вложения или оформление документов с нарушениями и отступлениями от установленных законодательством требований. Часто возникают ошибки в корреспонденции счетов при отражении финансовых вложений в учете; в исчислении налога на доходы физических лиц и прибыль по операциям с ценными бумагами. Данные регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности не всегда тождественны, а также часто неверно оценивают приобретенных и выбывших ценных бумаг и неверно отражают их в отчетности. Несвоевременное проведение инвентаризаций финансовых вложений или неверное отражение их результатов также является довольно часто встречаемым нарушением.
Итак при организации учета финансовых вложений могут возникать различные ошибки и упущения. Наиболее распространены среди них следующие:
- отсутствуют документы,
подтверждающие фактические
- документы оформляются с нарушениями установленных требований;
- в состав финансовых
вложений включаются
- имеются исправления
записей в документах. Которые
проводятся без необходимых
- отсутствуют подлинники или заверенные в соответствии с законодательством документы;
- имеются фиктивные документы и операции;
- допускается некорректная
корреспонденция счетов (проводки)
при отражении финансовых
- не соблюдается
- не отражаются в учете свершившиеся операции;
- не совпадают данные
синтетического и
- отсутствует (не ведется) аналитический учет финансовых вложений, обеспечивающий получение информации по единицам учета финансовых вложений и организациям, в которые они осуществлены;
- не проводится (или проводится
с нарушениями) в
- неправильно формируется
налогооблагаемая база по
- не исполняются требования законодательных и нормативных документов.
Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.
По окончании аудита финансовых вложений обобщение результатов проверки осуществляется в рабочих документах аудитора, которые могут быть представлены также и в табличной форме. В этой таблице указываются выявленные нарушения, какой нормативный документ нарушен и возможны рекомендации аудитора.
Также часто встречаются следующие ошибки, например, при отнесении активов к финансовым вложениям. Ошибкой является включение в состав финансовых вложений таких активов, как собственные акции, выкупленные у акционеров, векселя, полученные от векселедателя за отпущенный товар.
При проверке наличия документов,
подтверждающих существование прав
на финансовые вложения, распространены
следующие ошибки: несоответствие фактического
осуществления финансового
Встречаются также ошибки при проверке правильности оценки первоначальной стоимости финансовых вложений. Таковыми являются: отражение в учете финансовых вложений, полученных безвозмездно или по договорам мены, не по рыночной стоимости; невключение в первоначальную стоимость финансовых вложений фактических затрат, связанных с их приобретением.
При проверке правильности отражения в учете текущей рыночной оценки финансовых вложений можно обнаружить следующие ошибки: отражение в учете и отчетности финансовых вложений (например, котируемых на бирже ценных бумаг) по первоначальной стоимости, а не по текущей рыночной.
Также к наиболее часто встречающейся ошибкой можно отнести неуведомление налогового органа об участии в другой организации при проверке наличия документов, свидетельствующих о письменном уведомлении налогового органа.
2. Аудит финансовых вложений на примере ОАО «Гатика».
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «Гатика»
Открытое акционерное общество «Гатика» создано по решению учредителей (решение №1 от 19 июня 1996 года) в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. ОАО «Гатика» создано для осуществления деятельности и получения прибыли.
Общество зарегистрировано
по адресу: 119435, г. Москва, Саввинская наб.,
д. 25-27. Имеет филиалы и
Основным видом хозяйственной деятельности ОАО «Гатика» является инжиниринг. Общество также осуществляет другие виды деятельности, в том числе предоставление имущества в аренду и оказание комиссионных услуг.
Общество ведет деятельность на территории Российской Федерации, а также за ее пределами. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать любые, не запрещенные действующим законодательством РФ сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Учредители несут
Активы Общества, в основном, расположены на территории Российской Федерации.
В состав Совета директоров ОАО «Гатика» входят:
Прохоров Д.А. - Председатель Совета директоров
Ананенков А.Г., Бергманн О.Б., Газизуллин Ф.Р., Каган Г.О., Левицкая А.Ю., Миллер А.Б., Середа М.Л., Федоров Б.Г., Христенко В.Б., Южанов И.А.
Бухгалтерский учет ОАО «Гатика» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ.
Существенными аспектами учетной политики являются:
- инвестиции приведены по фактическим затратам на приобретение;
- финансовые вложения
отражены в составе оборотных
активов, если предполагаемый
срок владения ими не
- создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учете.
Знакомство с балансом
и другими формами отчётности
предприятия являются обязательными
в работе аудитора как на этапе
заключения договора на проведение аудита,
так и в ходе самой проверки.
Финансовые показатели (отдельные оценки
финансового состояния
Финансовое состояние предприятия - это коммерческая оценка его деятельности, осуществляемая с помощью показателей, каждый из которых отражает отдельные стороны деятельности предприятия. Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности.
Численность сотрудников Общества составила 3245 и 3541 человек на 31 декабря 2010 и 2011гг. соответственно.
Общая стоимость имущества предприятия увеличилась за отчетный период на 215204 тыс.руб. или на 11,69%. В его составе на начало года оборотные активы составляли 1698465 тыс.руб. За отчетный период они увеличились на 182356 тыс.руб. или на 10,74%, однако их удельный вес в стоимости активов предприятия незначительно снизился (на 0,78 пункта) и составил на конец года 91,48%.