Аудит финансовых вложений

Своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

7. Подтвердить достоверность  бухгалтерской (финансовой) отчетности  в части размера долгосрочных  и краткосрочных финансовых вложений.

 

 

 

1.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки и источники информации для проверки

финансовых вложений.

К законодательным актам, регулирующим аудит, в том числе  и финансовых вложений, относится  в первую очередь Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности». Данный закон развивает и уточняет многие нормы, регулирующие проведение аудита в Российской Федерации, сближает их с международными стандартами  в этой сфере. В законе определяется цель аудита - выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Исходя из приведенной в законе цели, можно определить цель аудита финансовых вложений: формирование обоснованного  мнения о достоверности и полноте  информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим  в Российской Федерации нормативным  документам.

При аудиторской проверке учета финансовых вложений так же используются следующие основные законодательные  и нормативные документы:

Гражданский кодекс РФ: Часть  первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 18.12.2006, с доп. и изм. 08.01.2007);

Налоговый кодекс РФ: Часть  первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 27.07.2006);

Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006);

Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 03.06.2009);

Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от 03.06.2009);

Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (в ред. от 23.07.2008);

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений";

Приказ МинФина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;

Приказ МинФина РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

Приказ МинФина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. 18.09.2006);

Приказ МинФина РФ № от 10.12.2002 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений «ПБУ 19/02» (ред. 27.11.2006) и т.д.

При проведении аудита финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется наличие права собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений.

На основании регистров  бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые  вложения» и первичных документов производится проверка правильности отнесения  отдельных видов активов к  финансовым вложениям, наличия права  собственности на них.

Источники информации для  проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько  групп:

Первичные учетные документы  по учету финансовых вложений, в  том числе:

документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

свидетельства на суммы произведенных  вкладов в другие предприятия;

документы приема-передачи ценных бумаг;

платежные поручения и  выписки банка;

приходные и расходные  кассовые ордера.

Документы, устанавливающие  обязательства сторон по сделкам, в  том числе:

учредительные документы;

выписки из реестра акционеров;

выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

сертификаты акций и другие ценные бумаги;

договоры займа;

договоры о совместной деятельности (договоры постоянного  товарищества).

Учетные регистры, в том  анализируются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга  или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 50 "Касса", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих периодов".

Состав учетных регистров  определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

К этой группе можно отнести  регистры налогового учета по налогу на прибыль.

4. Формы учетной документации  по инвентаризации:

приказ о создании комиссии по инвентаризации;

ведомость результатов инвентаризации;

инвентаризационные описи  ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга  учета ценных бумаг и т.д.

Аудитору необходимо провести проверку на соответствие указанных  документов, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных  правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

 

1.3 Аудиторские процедуры

Для детальной проверки операций с финансовыми вложениями, как  нам представляется, необходимо выполнить  ряд последовательных аудиторских  процедур.  

Проверка организации  учета финансовых вложений. Выполняя процедуру проверки организации  учета финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений выполняются условия, предусмотренные  положениями нормативных актов?

Аналитический учет финансовых вложений соответствует положениям нормативных актов?

Порядок проведения инвентаризации финансовых вложений и оформления ее результатов, соответствует положениям нормативных актов?

В бухгалтерской отчетности раскрывается необходимая информация о финансовых вложениях, предусмотренная  нормативными актами?

При аудите необходимо проверить  правильность и обоснованность учета  активов в качестве финансовых вложений.

Согласно ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов  в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих  условий:

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов,  вытекающее из этого права;

- переход к организации  финансовых рисков, связанных с  финансовыми вложениями (риск изменения  цены, риск неплатежеспособности  должника, риск ликвидности и  др.);

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов, либо прироста  их стоимости (в виде разницы  между ценой продажи (погашения)  финансового вложения его покупной  стоимостью, в результате его  обмена, использования при погашении  обязательств организации, увеличения  текущей рыночной стоимости и  т.п.).

К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных  организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета финансовых вложений оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета финансовых вложений. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и  кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Также следует сверить  данные бухгалтерского учета финансовых вложений с данными бухгалтерской  отчетности. Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по  счетам синтетического учета  финансовых вложений (58, 59) предыдущего  отчетного периода соответствующим  образом перенесены в начало  проверяемого отчетного периода; 

- соответствующие показатели  бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1,5) на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

- в случае проведенных  корректировок начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального  сальдо в результате переоценки  финансовых вложений) результаты  корректировок соответствующим  образом раскрыты в пояснениях  к проверяемой бухгалтерской  отчетности.

Если организация провела  переоценку финансовых вложений и их балансовая стоимость на начало отчетного  периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения  в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости финансовых вложений.

Для подтверждения достоверности  данных бухгалтерской отчетности и  бухгалтерского учета аудитор проверяет  правильность проведения инвентаризации финансовых вложений.

В ходе проверки он устанавливает:

- соблюдает ли организация  требования п. 2 ст. 12 Федерального  закона "О бухгалтерском учете"  об обязательном проведении инвентаризации;

- установлены ли сроки  проведения инвентаризации финансовых  вложений в приказе об учетной  политике, и соблюдаются ли эти  сроки;

- правильность оформления  инвентаризационных документов (использует  ли организация унифицированные  формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность  внесения в описи данных о  фактическом наличии ценных бумаг  при хранении их в кассе  организации и т.д.).

Если сертификаты финансовых вложений хранятся в офисе клиента, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств.

При хранении ценных бумаг  не в офисе клиента, а в других организациях (банк, депозитарий, специальные  хранилища) аудитору необходимо получить от третьих лиц письменное подтверждение  наименования, количества, стоимости  и других реквизитов сертификатов финансовых вложений, сверить суммы, числящиеся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными  этих организаций. Таким подтверждением может быть выписка из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим  третьим лицам с просьбой направить  ответ в адрес аудитора. Аудитору необходимо получить и сохранить  в файле рабочих документов копии  запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение следует  сопоставить с данными клиента.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, ее серия, номер, номинальная  и фактическая стоимость, сроки  погашения и общая сумма.

Необходимо проверить  правильность раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Существенная информация о финансовых вложениях подлежит раскрытию в пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

Согласно ПБУ 19/02, в бухгалтерской  отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в  зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

- о правильности учета  активов в качестве финансовых  вложений;

- о соответствии данных  аналитического учета финансовых  вложений, оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета: 58, 59;

- о соответствии данных  бухгалтерского учета финансовых  вложений, соответствующим данным  бухгалтерской отчетности;

- о правильности проведения  инвентаризации финансовых вложений  и оформления ее результатов;

- о правильности раскрытия  информации о финансовых вложениях  в бухгалтерской отчетности.

Следующим этапом аудита финансовых вложений является проверка операций по поступлению финансовых вложений.

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету  по первоначальной стоимости. Данное ПБУ предусматривает различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

Выполняя процедуру проверки операций по поступлению финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Финансовые вложения в  акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций  и т.п. подтверждены документально?

Первоначальная оценка финансовых вложений соответствует положениям нормативных актов?

Последующая оценка финансовых вложений производится в соответствии с положениями нормативных актов?

Учет операций по приобретению финансовых вложений за плату соответствует  положениям нормативных актов?

Учет вкладов по договору простого товарищества соответствует  положениям нормативных актов?

Учет операций по получению  финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал соответствует  положениям нормативных актов?

Учет операций по безвозмездному получению финансовых вложений соответствует  положениям нормативных актов?

Учет операций по приобретению финансовых вложений в порядке обмена соответствует положениям нормативных  актов?